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【直击考点,为你检索】+第一章+考点八、职业怀疑

随风思念楼主

2017-06-22 22:29:14 933 6

【直击考点,为你检索】+第一章+考点八、职业怀疑

【考点解读】

(一)职业怀疑的定义

职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度,包括采取质疑的思维方式,对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉,以及对审计证据进行审慎评价。

(二)职业怀疑提出的要求

1.要求秉持一种质疑的理念

2.要求保持警觉的情形

1)相互矛盾的审计证据;

2)引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;

3)表明可能存在舞弊的情况;

4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

3.要求审慎评价审计证据

4.要求客观评价管理层和治理层

1)即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化,注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断;

2)即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的,也不能降低保持职业怀疑的要求,不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。

(三)职业怀疑的作用

1.针对识别和评估重大错报风险

2.针对进一步审计程序

3.针对评价审计证据

4.针对舞弊

(四)可能阻碍注册会计师保持职业怀疑的情形(问题解答)

审计准则要求注册会计师在审计过程中保持职业怀疑,然而某些情形可能导致注册会计师在获取、评价和解释信息时过分盲目相信客户或倾向于迎合客户的偏好,而不是考虑财务报表使用者的需求。

1.审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力,使注册会计师产生偏见,从而阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。

2.随着审计业务关系的延续,注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任,导致其轻易认可被审计单位作出的不恰当会计处理。在某些情况下,注册会计师可能会迫于压力,避免与管理层产生分歧或对管理层造成不良后果,而未能保持恰当的职业怀疑。

3.其他情况也可能阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。

例如,审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力,促使他们过快完成审计业务,导致他们仅获取容易取得的审计证据而非相关、可靠的审计证据,获取并不充分的审计证据,或过分倚重能够证实财务报表认定的证据而没有充分考虑反面证据

(五)在会计师事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑(问题解答)

1.在会计师事务所层面营造保持职业怀疑的环境

1)培育以质量为导向的文化

2)建立重视质量的机制

3)加强培训

2.在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性

1)项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论

2)项目合伙人和项目组其他关键成员及时进行指导、监督与复核

3)就疑难问题进行咨询

4)对重要审计项目或高风险审计项目实施项目质量控制复核

【真题演练】

【例1•单选题】下列有关职业怀疑的说法中,错误的是(  )。(2015年)

A.职业怀疑是保证审计质量的关键要素

B.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性

C.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性

D.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关

【例2•多选题】关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用,下列说法中,正确的有(  )。(2012年)

A.降低检查风险

B.降低审计成本

C.避免过度依赖管理层提供的书面声明

D.恰当识别、评估和应对重大错报风险

【例3•单选题】下列有关职业怀疑的说法中,错误的是(  )。(2016年)

A.会计师事务所的业绩评价机制会削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度

B.注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力

C.审计的时间安排和工作量要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑

D.保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力

【参考答案】

【例1•单选题】

【答案】D

【解析】选项A正确,职业怀疑是注册会计师综合素质不可或缺的一部分,是保证审计质量的关键要素。选项B正确,职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形(比如相互矛盾的审计证据、引起对文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息、明显不合商业情理的交易或安排和其他表明可能存在舞弊的情况)保持警觉。选项C正确,保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险,恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围,降低选取不适当的审计程序的可能性。选项D错误,职业怀疑与职业道德基本原则(诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为,请链接教材P527/22.1)中的客观和公正、独立性两项密切相关。

【例2•多选题】

【答案】ACD

【解析】选项B错误,注册会计师在计划和执行审计工作时应当保持职业怀疑,不能以降低成本为目的,保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断,提高审计程序设计及执行的有效性,降低审计风险。

【例3•单选题】

【答案】A

【解析】会计师事务所的业绩评价机制会促进或削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度,这取决于这些机制如何设计和执行,选项A错误。

随风思念1楼

2017-06-22 22:34:36
大家加油

集邮姐姐2楼

2017-06-23 07:28:49
学习了。

yongsheng20113楼

2017-06-23 11:27:01
巩固

zheng19864楼

2017-06-23 16:59:49

签到

mowei15530015楼

2017-06-23 18:23:41
学习

shihoufen20056楼

2017-07-04 10:36:13