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注会审计

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【晨读半小时,轻松过审计】+第24期晨读内容

随风思念楼主

2017-06-20 21:30:06 1149 4

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第十二章 货币资金的审计

一、货币资金的内部控制

1、岗位分工及授权批准

要点

1)职责分离

a)不得由一人办理货币资金业务的全过程;

b)出纳员不得兼任:【单选题/简答题高频考点】

i 编制银行存款余额调节表等稽核工作;

ii 会计档案保管工作;

iii)收入、支出、费用、债权债务的账目登记工作。

2)流程办理

a)支付申请:向审批人提交货币资金支付申请,注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容;

b)支付审批:根据职责和权限进行审批;

c)支付复核:复核无误后,交由出纳人员办理支付手续;

d)办理支付:出纳人员办理支付并及时登记库存现金和银行存款日记账。

2、现金和银行存款的管理

要点

1)入账管理

a)现金收入应及时存入银行,不得用于直接支付自身的支出。特殊情况需坐支现金的,应事先报经开户银行审查批准;

b)货币资金收入必须及时入账,不得私设“小金库”,不得账外设账,严禁收款不入账。

2)对账管理

a)指定专人定期核对银行账户,每月至少核对一次,编制银行存款余额调节表;

b)定期和不定期地进行盘点现金,确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符,及时查明原因,做出处理。

3、票据及印章管理

企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管,个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

4、报销管理

对于支票报销和现金报销,企业应建立报销制度。报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当的付款凭据,有关采购支出还应具有验收手续。会计部门应对报销单据加以审核,出纳员见到加盖核准戳记的支出凭据后方可付款。

二、测试货币资金的内部控制

1、库存现金的控制测试

环节

关键内部控制

内部控制测试程序

现金付款的审批和复核

1)部门经理审批本部门的付款申请,在复核无误后签字认可。

2)财务经理再次复核经审批的付款申请及后附相关凭据或证明,如核对一致,进行签字认可并安排付款。

1)询问部门经理和财务经理其在日常现金付款业务中执行的内部控制;

2)观察财务经理复核付款申请的过程,是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据,以及在核对无误后是否进行了签字确认;

3)重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据,并检查是否经签字确认。

现金盘点

1)会计主管指定应付账款会计每月末对库存现金进行盘点,编制库存现金盘点表,将盘点余额与现金日记账余额进行核对,并对差异调节项进行说明。

2)会计主管复核库存现金盘点表,如差异金额超过2万元,需查明原因并报财务经理批准后进行财务处理。

1)观察现金盘点程序是否按照盘点计划的指令和程序执行。

2)检查是否编制了现金盘点表并根据内控要求经财务部相关人员签字复核。

3)针对调节差异金额超过2万元的调节项,检查是否经财务经理批准后进行财务处理。

2、银行存款的控制测试

环节

关键内部控制

内部控制测试程序

银行账户的开立、变更和注销

会计主管根据被审计单位的实际业务需要就银行账户的开立、变更和注销提出申请,经财务经理审核后报总经理审批。

1)询问会计主管被审计单位本年开户、变更、撤销的整体情况。

2)取得本年度账户开立、变更、撤销申请项目清单,检查是否已经财务经理和总经理审批。

编制银行存款余额调节表

1)会计主管指定应收账款会计核对银行存款日记账和银行对账单,编制银行存款余额调节表,如存在差异项,查明原因并进行差异调节说明。

2)会计主管复核银行存款余额调节表,对需要进行调整的调节项目及时进行处理,并签字确认。

1)询问应收账款会计和会计主管银行存款余额调节表的编制和复核过程。

2)检查银行存款余额调节表。

3)针对调节项目,检查是否经会计主管的签字复核。

三、库存现金的实质性程序——监盘库存现金

1.目标

1)对被审计单位现金盘点实施的监盘程序是用作控制测试还是实质性程序,取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断。

2)如果注册会计师可能基于风险评估的结果判断无须对现金盘点实施控制测试,仅实施实质性程序。

2.监盘范围

企业盘点库存现金,通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。监盘范围一般包括被审计单位各部门经管的所有现金。

3、监盘人员

盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定,但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加,并由注册会计师进行监盘。

4、监盘时间

1)查看被审计单位制定的监盘计划,以确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查,时间最好选择在上午上班前或下午下班时。

2)如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的,应同时进行盘点。

5、监盘程序

1)查阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对;

2)检查被审计单位现金实存数,并将该监盘金额与库存现金日记账余额进行核对,如有差异,应要求被审计单位查明原因,必要时应提请被审计单位作出调整;

3)由出纳员盘点,由注册会计师编制“库存现金监盘表”;

4)在非资产负债表日进行监盘时,应将监盘金额调整至资产负债表日的金额,并对变动情况实施程序。

四、银行存款的实质性程序

1、对银行账户的完整性执行审计程序

如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑,注册会计师可以考虑额外实施以下实质性程序:

1)注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》,以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。

2)结合其他相关细节测试,关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。

2、实施实质性分析程序

计算银行存款累计余额应收利息收入,分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当。

3、检查银行存款账户发生额

1)获取相关账户相关期间的全部银行对账单。

2)如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑,注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时,注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。

3)从银行对账单中选取样本与被审计单位银行日记账记录进行核对;从被审计单位银行存款日记账上选取样本,核对至银行对账单。

4)浏览银行对账单,选取大额异常交易,如银行对账单上有一收一付相同金额,或分次转出相同金额等,检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。

4、取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表

取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。

1)取得并检查银行对账单:

a)将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对,如存在差异,获取银行存款余额调节表;

b)将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对,确认是否一致。

2)取得并检查银行存款余额调节表:

随风思念1楼

2017-06-20 21:30:21
坚持

zheng19862楼

2017-06-22 09:03:13

yongsheng20113楼

2017-06-22 17:51:17

wchxhh4楼

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