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【晨读半小时,轻松过审计】+第08期晨读内容

随风思念楼主

2017-05-26 11:16:02 475 18

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第四章 审计抽样方法

一、审计抽样的特征与适用范围

(一)审计抽样的三个特征

1.对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序;

2.所有抽样单元都有被选取的机会;

3.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

不同时满足这三个特征的情形包括:

1)针对总体进行百分之百测试,不是审计抽样。

2)选取特定项目测试,不是审计抽样,不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。

3)选取低于百分之百的项目实施审计程序,却不准备据此推断总体的特征,例如穿行测试,也不是审计抽样。

(二)审计抽样的适用范围

审计程序

是否适宜

具体内容

风险评估

所有

控制测试

留下运行轨迹的控制

未留下运行轨迹的控制

信息技术内部控制测试

实质性程序

细节测试

实质性分析

二、抽样风险和非抽样风险

(一)抽样风险

抽样风险,是指根据样本得出的结论,可能不同于对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。

无论是控制测试,还是细节测试,只要使用了审计抽样,抽样风险总会存在。

如果对总体中的所有项目都实施检查,就不存在抽样风险,此时审计风险完全由非抽样风险产生。

控制测试中的抽样风险

1)信赖过度风险是指推断的控制有效性高于控制实际有效性的风险。信赖过度风险可能导致不适当地减少从实质性程序中获取的证据,进而导致审计的有效性下降,更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见,因而更应予以关注。

2)信赖不足风险是指推断的控制有效性低于控制实际有效性的风险。信赖不足风险可能导致注册会计师增加不必要的实质性程序,进而导致降低审计效率,但不影响审计的效果。

细节测试中的抽样风险

1)误受风险是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。与信赖过度风险类似,误受风险影响审计效果,容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见,更应予以关注。

2)误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似,误拒风险影响审计效率。

(二)非抽样风险

非抽样风险是由与抽样无关的原因引起的。具体原因包括:

1.选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如,依赖函证来揭露未入账的应收账款。

2.选择的总体不适合于测试目标。例如,测试销售收入完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体。

3.未能适当地定义误差,导致未发现样本中存在的偏差或错报。例如,未将未适当授权界定为现金支付控制偏差。

4.未能适当地评价审计发现的情况。例如,错误解读审计证据可能导致没有发现误差。

非抽样风险是由人为错误造成的,虽然难以量化非抽样风险,但通过采取适当的质量控制政策和程序,对审计工作进行适当指导、监督和复核,仔细设计审计程序,以及适当改进审计实务,可以将非抽样风险降至可接受的水平。

三、统计抽样和非统计抽样

(一)统计抽样

统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法:

1)随机选取样本项目;

2)运用概率论评价样本结果,包括计量抽样风险。

统计抽样能够客观地计量抽样风险,并通过调整样本规模精确地控制风险,这是与非统计抽样最重要的区别。但统计抽样又可能发生额外的成本。统计抽样要求单个样本项目符合统计要求,这些也可能需要支出额外的费用。

(二)非统计抽样

不同时具备统计抽样两个基本特征的抽样方法为非统计抽样。使用非统计抽样时,也必须考虑抽样风险并将其降至可接受的水平,但无法精确地测定抽样风险。

注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。不管统计抽样还是非统计抽样,两种方法都要求注册会计师在设计、选取和评价样本时运用职业判断。如果设计适当,非统计抽样也能提供与统计抽样方法同样有效的结果。

四、属性抽样和变量抽样

(一)属性抽样

属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率,以支持注册会计师评估的控制风险水平。在属性抽样中,设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重,而不管交易的金额大小[不考虑总体变异性]

(二)变量抽样

变量抽样是用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试,以确定记录金额是否合理。

一般而言,属性抽样得出的结论与总体发生率有关,而变量抽样得出的结论与总体的金额有关。但有一个例外,变量抽样中的货币单元抽样,却运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论。

五、审计抽样在控制测试中的应用

影响因素【多选题必考点】

因素

要点

可接受的信赖过度风险

a)实施控制测试时,注册会计师主要关注信赖过度风险;

b)可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动;

c)实务中,这一数值通常为5%-10%,注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平,然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。

可容忍偏差率

a)可容忍偏差率是注册会计师能够接受的最大偏差数量,如果偏差超过这一数量则减少或取消对内部控制的信赖;

b)与细节测试中设定的可容忍错报相比,注册会计师通常为控制测试设定相对较高的可容忍偏差率;

c)可容忍偏差率与样本规模反向变动;

d)计划评估的控制有效性越高,注册会计师越依赖控制运行的有效性,确定的可容忍偏差率越低,进行控制测试的范围越大,因而样本规模增加。

预计总体偏差率

a)在既定的可容忍偏差率下,预计总体偏差率与样本规模同向变动;

b)预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率,如果预期总体偏差率高得无法接受,意味着控制有效性很低,注册会计师通常决定不实施控制测试。

总体规模

a)注册会计师通常将抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体;

b)对大规模总体而言,总体的实际容量对样本规模几乎没有影响;

c)对小规模总体而言,审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。

其他因素

a)控制运行的相关期间越长,需要测试的样本越多;

b)控制程序越复杂,测试的样本越多;

c)样本规模还取决于所测试的控制的类型,通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制。

影响因素

与样本规模的关系

可接受的信赖过度风险

反向变动

可容忍偏差率

反向变动

预计总体偏差率

同向变动

总体规模

影响很小

随风思念1楼

2017-05-26 11:16:29
继续加油

winny_2楼

2017-05-26 11:19:00
谢谢群主,准备打印好早上起来读书
随风思念 于 2017-05-27 21:53:59 回复:
加油 ,认真读哟

lqc123483楼

2017-05-26 11:19:24
随风思念 于 2017-05-27 21:54:08 回复:
加油

lqc123484楼

2017-05-26 11:20:45
宝宝辛苦了
随风思念 于 2017-05-27 21:54:27 回复:
对学习有帮助就好

喜气羊羊5楼

2017-05-27 09:04:33
感谢版主,辛苦了
随风思念 于 2017-05-27 21:54:39 回复:
谢谢支持

yongsheng20116楼

2017-05-27 09:38:08
随风思念 于 2017-05-27 21:54:46 回复:
加油

yongsheng20117楼

2017-05-27 09:38:42

zheng19868楼

2017-05-31 11:58:47

来报到了

zhhwx6669楼

2017-06-01 10:19:01
签到

zhhwx66610楼

2017-06-01 10:19:19
每天坚持

zhhwx66611楼

2017-06-01 10:19:44
梦想成真

xltn7712楼

2017-06-06 09:43:26
谢谢分享学习了

雪嫣13楼

2017-06-20 10:18:39
午读