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2017审计知识点第八章风险应对考点3控制测试的时间和范围

fiona1987楼主

2017-05-25 12:33:10 54 1

控制测试的时间包括以下两个方面的含义:

1.何时实施控制测试(通常以财务报表日为测试的时间点,在财务报表日前的测试属于期中测试);

2.测试所针对的控制适用的时点或期间。


剩余期间补充测试内部控制时应当考虑的因素

1.评估的认定层次重大错报风险的重要程度。评估的重大错报风险对财务报表的影响越大,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多;

2.在期中测试的特定控制,以及自期中测试后发生的重大变动;

3.在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分,可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据;

4.剩余期间的长度。剩余期间越长,注册会计师需要获取的剩余期间控制运行有效的补充证据越多;

5.在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围。注册会计师对相关控制的信赖程度越高,需要获取的剩余期间的补充证据越多;

6.控制环境。在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下,控制环境越薄弱,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。


(三)确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据应当考虑的因素

如果控制在本期未发生变化,注册会计师在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当,以及再次测试控制的时间间隔时,应当考虑的因素包括:

1.内部控制其他要素的有效性;

2.控制特征(人工控制还是自动化控制)产生的风险;

3.信息技术一般控制的有效性;

4.影响内部控制的重大人事变动;

5.由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险;

6.重大错报的风险和对控制的信赖程度


(四)旨在减轻特别风险的控制

1.对于旨在减轻特别风险的控制,不论该控制在本期是否发生变化,注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

2.如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险,且注册会计师拟信赖针对特别风险的控制,那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试,注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。



fiona19871楼

2017-05-25 12:35:01

控制测试范围,是指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试,以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据


(二)影响控制测试范围的因素

注册会计师除考虑对控制的信赖程度外,还可能考虑影响控制测试范围的以下因素:

1.在拟信赖期间,被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高,控制测试的范围越大。

2.在所审计期间,拟信赖控制运行有效性的时间长度。注册会计师拟信赖控制运行有效性的期间越长,控制测试的范围越大。

3.控制的预期偏差。控制的预期偏差率越高,控制测试的范围越大。如果控制的预期偏差率过高,注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平,从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的。

4.通过测试与认定相关的其他控制获取审计证据的范围。当针对同一认定的其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较高时,测试该控制的范围可适当缩小。

5.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性


(三)对自动化控制的测试范围的特别考虑

1.信息技术处理具有内在一贯性,除非系统发生变动,一项自动化应用控制应当一贯运行。

2.对于一项自动化应用控制,一旦确定被审计单位正在执行该控制,注册会计师通常无须扩大控制测试的范围,但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行:

1)测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性;

2)确定系统是否发生变动,如果发生变动,是否存在适当的系统变动控制;

3)确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。