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注会审计

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2017年审计-微学习笔记

zheng1986楼主

2017-05-24 17:34:19 402 26

2016年在离中级会计师考试只有十天时间便是二胎的预产期,当时紧张担心小家伙会提前出来。万幸在考完试后的十五天安然落地。也欣慰中级会计师的考试同时顺利通过了。本想着自己跟注会考试无缘,不会再有任何的考试,想想当时的心态是多么的安逸。

年初因住所的原因换了地方,重新找了份工作,在面试的过程中强烈的发现自己是多么的不足,硬件上软件上都不行。毅然决定自己应该不断的学习考证,学习什么时候都不会晚!

中级听的是中华网校老师的课,今年注会报了会计和审计,相信现在同样要好好听中华网校的课才能通过。

新的工作环境、两个小孩相差两岁下班后还得陪小孩,感觉真的没有时间看书,所以到现在书都没有动过。好惭愧好自责,昨晚强烈要求老公,下班回家帮忙带小孩,他举双手给我点赞。呵呵。。。

希望在这里通过上班时间多做一些学习笔记,下班了多抽些时间听课件,做习题。

以此大家一起学习监督!

随风思念1楼

2017-05-24 22:17:16
加油

zheng19862楼

2017-05-25 09:43:13

2017.5.25

审计概述

审计的用户:有效满足财务报表预期使用者的需求;

审计的目的:1.以合理保证的方式提高财务报表的可信度,增加预期使用者对财务报表的信赖程度;

             2.不涉及为如何利用信息提供建议;

审计程度:1.由于固有限制,审计提供的是合理保证,而非绝对保证;

           2.合理保证是一种高水平保证;

          3.审计证据是说服性而非结论性的

审计具有独立性(独立于被审计单位和预期使用者)和专业性

审计的最终产品:审计报告

zheng19863楼

2017-05-25 10:05:19

鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证

审计——积极式报告——合理保证(提供高水平的保证)所需证据数量较多,检查风险软低,财务报表的可信度较高

审阅——消极式报告——有限保证(低于审计业务的保证水平)所需证据数量较少,检查风险较高,财务报表可信度较低

zheng19864楼

2017-06-02 08:54:18

2017年5月24日 第三章 审计证据

一、审计证据的性质有两个:

1.充分性:对审计证据数量的衡量,与注册会计师确定的样本量有关;

A.影响因素:重大错报风险评估结果

影响关系:评估的被审计单位的重大错报风险越高,所需要审计证据的数量赵多

B.影响因素:审计证据质量

影响关系:质量越高,可能需要的数量越少,

         质量存在缺陷,可能无法通过获取更多的审计证据难以弥补

2.适当性:是对审计证据质量的衡量,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。

需要相关性和可靠性,相关性:指用审计证据的信息与审计程序的目的、认定 逻辑联系。

影响因素有两个:

A.测试方向:逆查:由账到证——高估——存在或发生认定

             顺查:由证到账——低估——完整性认定

B.审计程序:特定程序可能只与某些认定相关,而与其他认定无关

            某一认定的审计证据,不能替代与其他认定相关的审计证据

            不同来源的不同性质的审计证据可能与同一认定相关

可靠性:指证据的可信程度

1.亲自获取大于被审计单位提供

2.来自外部独立渠道大于其他渠道(补审计单位内部)

3.内控有效大于内控薄弱

4.直接获取大于间获取证据

5.文件记录(纸质/电子介质)大于口头形式

6.原件大于传真或复印件

7.多部门流转大于会计部门流转

zheng19865楼

2017-06-02 11:36:37

二、评价充分性和适当性

1.考虑文件记录可靠性

审计通常不涉及鉴定文件的真伪,注册会计师不是鉴定文件记录真伪的专家

如在审计过程中识别出情况可能表明文件记录是伪造的,注册会计师应该做出进一步调查

2.使用被审计单位生成信息时的考虑

评价此类信息的完整性和准确性

3.证据相互矛盾时的考虑

相互印证的审计证据具有更强的说服力

如从不同来源或不同性质的证据不一致,表明某项审计证据可能不可靠,应当追加必要的审计程序

4.获取证据的成本考虑

可以考虑取证成本和信息有用性之间的关系

但不应以取证的困难和成本为由减少不可替代的审计程序

zheng19866楼

2017-06-02 11:56:04

三、审计程序(有七个)

1.检查

对象“物”

1.记录和文件(纸质,电子或其他介质)

2.实物(固定资产、存货、现金、应收票据等)

可靠性取决于相关内部控制的有效性
运用环节风险评估程序/控制测试/实质性程序

2.观察

对象“人”

1.相关人员正在从事的活动(盘点)

2.相关人员正在实施的程序(专家)

可靠性仅限于观察时点,被观察人员的行为可能受到被观察的影响
运用环节风险评估程序/控制测试/实质性程序

3.询问

方式书面或口头,对答复进行评价
对象被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息
可靠性询问可能本身不足以提供充分、适当的审计证据,必要时获取书面声明
运用环节风险评估程序/控制测试/实质性程序

4.函证

对象向第三方(被询证人)获取书面答复
内容账户余额/协议和交易
运用环节实质性程序

5.重新计算

内容以人工或电子的方式,对记录或文件的数据准确性进行核对
运用环节实质性程序

6.重新执行

内容重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部程序或控制
运用环节测试环节

7.分析

对象

1.不同财务数据之间的内在关系

2.财务数据和非财务数据之间的内在关系

内容评价和调查
运用环节风险评估程序和实质性程序

zheng19867楼

2017-06-02 12:38:51

四、函证的对象

1.银行函证

内容
必要性注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序
特别考虑包括零余额账户和本期内注销的账户
豁免情形

1.有充分证据表明某一银行存款及与金融机构的其他重要信息对财务报表不重要

2.且与之相关的重大借报风险很低

记录不对这些项目实施函证,应当在审计工作底稿中说明理由

2.应收账款函证

必要性注册会计师应当对应收账款实施函证
豁免情形

1.有充分证据表明应收账款对财务报表不重要

2.或注册会计师认为函证很可能无效

记录不对应收账款函证,应在审计工作底稿中说明理由
替代程序如函证很可能无效,应当实施替代审计程序

实务中,表明应收账款函证很可能无效的情况包括:

1.以往审计业务经验表明回函率很低;

2.某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函,如电信行业的个人客户;

3.补询证者系出于制度的规定不能回函。

3其他函证:

(1)往来款项:应收票据,其他应收款,预付账款,应付账款,预收账款等

(2)涉及第三方的其他资产:交易性金融资产,长期股权投资,由其他单位代为保管、加工或销售的存货;

(3)相关事项:保证、抵押或质押,或有事项,重大或异常的交易

zheng19868楼

2017-06-02 13:44:53

五、函证的范围

项目
范围金额较大的项目(应收账款)
账龄较长的项目(应收账款)
交易频繁且期末余额较小的项目(应付账款)
重大关联方交易
重大或异常的交易
可能存在争议、舞弊或错误的交易

六、函证的时间

通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证

资产负债表日前,重大错报风险评估为低水平,对所函证项目自该截止日起至资 产负债表日止发生的变动实施实质性程序

zheng19869楼

2017-06-02 14:28:19

七、函证的方式:

1.积极性询证函

 说明 
要求要求被询证者在所有情交下必须回函
内容确认信息可能未对所列示的信息加以验证
填列信息可能导致回函率降
未回函证原因被询证者不存在
没有收到询证函
没有理会询证函

2.消极式询证函

 说明
要求要求被询证者仅在不同意询证函列示的信息时回函
局限说服力和可靠性低于积极式询证函
未回函原因被询证者不存在
没有收到询证函
没有理会询证函
同意函证所列信息
适用条件(同时满足)重大错报风险评估为低水平
涉及大量余额较小的账户
预期不存在大量的错误
没有理由相信被询者不认真对待函证

zheng198610楼

2017-06-02 14:50:11

八、函证的实施

1.管理层要求不实施函证的处理

如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序;

如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响;

分析管理层要求不实施函证的原因时,注册会计师应当保持职业怀疑态度,并考虑:管理层是否诚信,是否可能存在重大的舞弊或错识破,替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据

2.函证发出前的控制

对被询证者的名称、地址以及被函证信息执行核对程度,经补审计单位盖章后,由注册会计师直接发出,换言之,不得由补审计单位代发。

3.函证发出方式的控制

邮寄:不使用被审计单位本身的邮寄设施,独立寄发

跟函:注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制,同时,对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉

zheng198611楼

2017-06-02 14:57:48

九、函证的评价

1.评价回函的可靠性

方式说明
邮寄回函验证验证回函原件、被询证者名称、地址、邮戳等
收回方式如果被询证者将回函寄到被审计单位,被审计单位将其转交注册会计师,该回函不能视为可靠的审计证据
注册会计师可以要求补询证者直接书面回复
跟函验证处理人员的身份、权限和工作流程
观察处理过程
电子回函注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境,可以降低该风险
向被询证者核实回函的来源及内容
传真回函联系被询证者,向被询证者核实回函的来源及内容
口头答复不能作为可靠的审计证据,可以要求被询证者提供直接书面回复,仍未收到书面回函,注册会计师需要实施替代程序

zheng198612楼

2017-06-02 14:59:30

可能影响函证可靠性的因素有5个

1.函证方式

2.以往审计或类似业务的经验

3.拟函证信息的性质

4.选择被询证者的适当性

5.被询证者易于回询的信息类型

zheng198613楼

2017-06-02 15:32:56

积极式函证未收到回函的处理

说明
再次发函 如果在合理的时间内没有收到询证回函时,注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者害发询证函

仍无回应

如果未能得到被询证者的回应,注册会计师应当实施替代审计程序
无法替代

1.注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险,且取得积极式询证函是获取充分,适当的审计证据是必要程序。这些情况包括以下两点:

(1)可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得

(2)存在物定舞弊风险因素

2.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序,则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下,如果未获取回函,注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。

对不符事项的处理

1.注册会计师应当调查不符事项,以确定是否表明存在错报;

2.某些不符事项并不表明存在错报,例如:注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或是书写错误造成的。

zheng198614楼

2017-06-02 15:41:07

十、分析程序

分析程序有三大类:风险评估程序/实质性程序/总体复核

1.用作风险评估程序

总体要求在风险评估中运用分析程序是强制要求。但注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都 实施分析程序。例如:在了解内部控制时,一般不用分析程序
程序特点分析程序使用的数据汇总性比较强,分析的对象主要是账户余额及其相互之间的关系。具体方法通常是余额分析,辅之以趋势分析和比率分析
具体运用用于风险评估时,就重点关注关健的账户余额、趋势和财务比率等方面,形成合理预期,并与被审计单位记录的金额、计算的比率或趋势比较。如比较结果与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致,且管理层无法作出合理解释或无法取得支持性证据,应考虑财务报表是否存在重大错报风险。

zheng198615楼

2017-06-02 15:59:18

2.用作实质性分析程序

总体要求

实质性分析程序的目的是应对重大错报风险、发现认定层次的重大错报。它不是强制程序,因为

1.细节测试同样可能实现目的;

2.分析程序需要前提和基础,不一定适用于所有认定;

3.实质性分析程序的精确度可能受到种种限制,所提供的证据在很大程度上是间接证据,证明力相对较弱

从审计过程整体来看,不能仅依赖实质性分析程序,而忽略对细节测试的运用。

分析基础

在设计和实施实质性分析程序时,注册会计师应当:

1.考虑相关认定的重大错报风险和实施的细节测试(如有),确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性;

2.考虑可获得信息的的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制,评价作出预期时使用的数据的可靠性

3.对已记录的金额或比率作出预期,并评价预期值 是否足够精确以识别重大错报;

4.确定已记录金额与预期值 之间可接受的差异额

适用性/前提

1.实质懒得理你发析程序通常适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。实质性分析程序的适用性受到认定的性质和评估重大错报风险的影响

具体而言,实质性分析程序适用于存在、发生、完整 性等定性认定,不大适用于准确性、计价和分摊、分类、截止等量化或精细认定,也不宜用于应对较高的重大错报风险

2.分析程序的运用建立 在这种预期的基础上,数据之间的关系存在且在没有反证情况下继续存在

数据的可靠性

计划通过实质性分析程序获取的保证水平越高,对数据可靠性的要求也就越高

数据的可靠性直接影响根据 数据形成的预期值 的准确性

确定数据的可靠性时,下列因素是相关的:

1.可获得信息的来源

2.可获得信息的可比性

3.用以确保信息完整、准确、有效的相关控制

4.可获得信息的性质和相关性

预期值的准确程度

预期值的准确性越高,获取的保证水平越高

评价预期值的准备程度时,应当考虑下列主要因素:

1.对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性;

2.信息可分解的程度;

3.财务和非财务信息的可获得性。

3.用于总体复核

总体要求 强制要求。目的是确定财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致。

程序特点

比较的内容、手段与风险评估阶段基本相;分析的时间、分析的量点、分析的层次不同,数据的数量、质量、详细不同。
再评风险 如识别出以前未识别的重大错报风险,应重新考虑评估的风险是否恰当,计划的审计程序是否充分,是否有必要追加审计程序。

zheng198616楼

2017-06-06 09:02:00

第五章 信息技术对审计的影响

一、信息技术与财务报告的关系

   对注册会计师的要求:注册会计师在进行财务报表审计时,如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据,则需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问限制四个方面。

二、信息技术对内部控制的积极影响

1.自动控制与手工控制

相关控制可能同时包括自动控制和手工控制、自动控制能有效处理大流量交易及数据,比较不容易被绕过,自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离。

2.对内部控制的影响

信息系统对控制的影响,取决于补审计单位对信息系统的依赖程度

三、评估信息技术的风险

风险点情形
处理错误

可能会错误地处理数据,也可能会处理错误的数据

安全控制隐患

如相关安全控制如果无效,会增加对数据信息非授权访问的风险,这种风险可能导致非授权交易 、虚假交易、系统程序和系统内的数据不当改就,交易的不当的记录,以及信息技术人员越权访问和处理等

数据丢失数据丢失风险或数据无法访问风险,如系统瘫痪
人为干预不适当的人工干预,或人为绕过自动控制

zheng198617楼

2017-06-06 09:29:37

四、信息技术一般控制的内容

1.程序开发:确保程序的开发、配置和实施能够实现管理层的应用控制目标;

2.程序变更:(1)确保对程序和相关基础组件的变更经过请求、授权、执行、测试和实施,以达到管理层应用控制目标 (2)包括代码类的常规变更、配置类的变更和紧急变更

3.程序和数据访问:(1)确保分配的访问程序和数据的权限经过用户身份认证并经过授权;

                   (2)包括安全活动管理、安全管理、数据安全、操作系统安全、网络 安全和物理安全

4.计算机运行:(1)确定业务系统根据管理层的控制目标完整准确地运行,确保运行问题被完整准确地识别并解决,以维护财务数据的完整性;

               (2)包括问题和故障管理、数据备份和恢复、灾难恢复等

zheng198618楼

2017-06-06 11:26:20

五、信息技术应用控制

1.应用控制的定义:应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节

2.应用控制的内容:系统自动生成报告、系统配置和科目映射、接口控制、访问和权限

3.对注册会计师的要求:完整性,准确性,存在和发生等

六、一般控制、应用控制和公司层面控制的关系

公司层面信息技术控制是信息技术的整体控制环境,决定了信息技术一般控制和应用控制的风险基调;

一般控制是应用基础,一般控制的有效性直接关系到应用控制的有效性。

七、信息技术审计范围的确定

考虑因素

  在确定审计策略时,需要结合补审计单位业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的交易数量、和业务对系统的依赖程度、信息和复杂计算的数量、信息技术环境规模和复杂度五个方面,对信息技术审计范围进行适当考虑

zheng198619楼

2017-06-06 11:38:07

八、不同信息技术环境下的问题—外包安排

1.审计程序

含义被审计单位可能将信息技术职级外包给专门的服务机构
总体程序

当外包安排构成补审计单位与财务报告相关的信息系统或业务流程的一部分:

1.了解服务机构中与内部控制相关的控制以及针对服务机构活动所实施的控制;

2.获取相关控制运行有效性的证据

控制测试

1.了解服务机构注册会师对服务机构内部控制有效性出具的报告或控制测试相关的商定程序 报告;

2.测试被审计单位对服务机构活动的控制

3.对服务机构实施控制测试

2.获取外部报告

如果可以获取服务机构注册会计师对服务机构内部控制有效性出具的报告,注册会计师应考虑三点因素进行评价;

1.控制测试涵盖的期间以及与管理层评估时间点的关系

2.测试函盖的范围,测试的控制及其与企业控制的关联度

3.控制测试结果以及服务机构注册会计师对控制运行有效性发表的意见

zheng198620楼

2017-06-06 21:41:46

九、数据分析的概念

方式:数据分析(1)自行获取数据——使用客户系统的只读账号进行生成

(2)使用管理层提取并验证的数据——对管理层的数据提取和验证过程执行控制测试

质量:数据分析是通过数据结构中的字段来提取数据,而不是通过数据记录的格式,分析质量的提供程度取决于以正确方式提取、分析和连接的基础数据

运用环节:数据分析工具可用于风险分析、交易和控制测试、分析性程序

作用:1.数据分析能让注册会计师处理完整的数据集(总体中的全部交易),让非专业人士以图形化的方式查看结果。

2.数据分析工具可以提高审计质量,审计质量不在于工具本身,而是在于分析和相应判断的质量。这种价值不在于数据转换,而是在于从分析产生的交谈和询问中提取的审计证据

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