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注会审计

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【晨读半小时,轻松过审计】+第06期晨读内容

随风思念楼主

2017-05-24 10:47:13 604 18

PDF版下载:在帖子最下方

第三章 审计证据

三、审计程序小结

风险评估

控制测试

实质性程序

检查

观察

询问

函证

×

×

重新计算

×

×

重新执行

×

×

分析

×

四、函证的对象

1、银行函证【简答题高频考点】

内容

必要性

注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序

特别考虑

包括零余额账户和本期内注销的账户

豁免情形

[记忆]

①有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要;

②且与之相关的重大错报风险很低

记录

不对这些项目实施函证,应当在审计工作底稿中说明理由

2、应收账款函证【简答题高频考点】

内容

必要性

注册会计师应当对应收账款实施函证

豁免情形

[记忆]

1)有充分证据表明应收账款对财务报表不重要;

2)或注册会计师认为函证很可能无效

记录

不对应收账款函证,应在审计工作底稿中说明理由

替代程序

如函证很可能无效,应当实施替代审计程序

【提示】

实务中,表明应收账款函证很可能无效的情况包括:

1)以往审计业务经验表明回函率很低;

2)某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函,如电信行业的个人客户;

3)被询证者系出于制度的规定不能回函。

3、其他函证

1)往来款项:应收票据、其他应收款、预付账款、应付账款、预收账款等;

2)涉及第三方的其他资产:交易性金融资产,长期股权投资,由其他单位代为保管、加工或销售的存货;

3)相关事项:保证、抵押或质押,或有事项,重大或异常的交易。

五、函证的范围

项目

范围

金额较大的项目[应收账款]

账龄较长的项目[应收账款]

交易频繁但期末余额较小的项目[应付账款]

重大关联方交易

重大或异常的交易

可能存在争议、舞弊或错误的交易

六、函证的时间

截止日选择

说明

资产负债表日

通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证

资产负债表日前

条件

重大错报风险评估为低水平

程序

对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序

七、函证的方式:

1、积极式询证函

说明

要求

要求被询证者在所有情况下必须回函[易考点]

内容

确认信息

可能未对所列示的信息加以验证

填列信息

可能导致回函率降低

未回函原因

①被询证者不存在;

②没有收到询证函;

③没有理会询证函。

2、消极式询证函

说明

要求

要求被询证者仅在不同意询证函列示的信息时回函

局限

说服力和可靠性低于积极式询证函

未回函

原因

①被询证者不存在;

②没有收到询证函;

③没有理会询证函;

④同意函证所列信息

适用条件

(同时满足)

①重大错报风险评估为低水平;

②涉及大量余额较小的账户;

③预期不存在大量的错误;

④没有理由相信被询证者不认真对待函证

八、函证的实施

1、管理层要求不实施函证的处理

如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序;

如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响;

分析管理层要求不实施函证的原因时,注册会计师应当保持职业怀疑态度,并考虑:管理层是否诚信;是否可能存在重大的舞弊或s错误;替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

2、函证发出前的控制【简答题高频考点】

对被询证者的名称、地址以及被函证信息执行核对程序,经被审计单位盖章后,由注册会计师直接发出;换言之,不得由被审计单位代发。

3、函证发出方式的控制

方式

说明

邮寄

不使用被审计单位本身的邮寄设施,独立寄发

跟函

注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制,同时,对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。

九、函证的评价

1、评价回函的可靠性【简答题必考点】

方式

说明

邮寄回函

验证

验证回函原件、被询证者名称、地址、邮戳等

收回方式

1)如果被询证者将回函寄至被审计单位,被审计单位将其转交注册会计师,该回函不能视为可靠的审计证据;

2)注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。

跟函

1)验证处理人员的身份、权限和工作流程;

2)观察处理过程。

电子回函

1)注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境,可以降低该风险;

2)向被询证者核实回函的来源及内容。

传真回函

联系被询证者,向被询证者核实回函的来源及内容。

口头答复

不能作为可靠的审计证据,可以要求被询证者提供直接书面回复,仍未收到书面回函,注册会计师需要实施替代程序。

附件

晨读第六期.pdf (391k)

Wed May 24 10:47:07 CST 2017 下载次数: 171

随风思念1楼

2017-05-24 10:48:22
继续 继续

MEIJUAN1990120565622楼

2017-05-24 10:57:34
群主用心了,,我们也努力用心!
随风思念 于 2017-05-27 21:55:58 回复:
坚持晨读哟

冰雪20123楼

2017-05-24 11:04:09


随风思念 于 2017-05-27 21:56:05 回复:
加油

zheng19864楼

2017-05-24 15:50:58

谢谢你

随风思念 于 2017-05-27 21:56:21 回复:
对你的学习有帮助就好,谢谢支持

喜气羊羊5楼

2017-05-24 15:57:48
来学习
随风思念 于 2017-05-27 21:56:29 回复:
加油

yongsheng20116楼

2017-05-25 08:58:05
随风思念 于 2017-05-27 21:56:57 回复:
加油

lqc123487楼

2017-05-25 11:21:04
随风思念 于 2017-05-27 21:57:04 回复:
加油

喜气羊羊8楼

2017-05-25 17:18:42
感谢版主
随风思念 于 2017-05-27 21:57:15 回复:
谢谢支持

雪嫣9楼

2017-06-19 15:00:22
午读

Celine201610楼

2017-06-27 14:35:11
找不到呀

Celine201611楼

2017-06-27 15:01:05
第6期到第11期都没有pdf呢?