【例题·综合题】（2019年）甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：

　　乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80%股权。20×6年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为55 000万元的固定造价合同，将A办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。A办公楼于20×6年3月1日开工，预计20×7年12月完工。乙公司预计建造A办公楼的总成本为45 000万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

　　20×6年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本30 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款25 000万元，实际收到价款20 000万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工程尚需发生成本20 000万元。

　　20×7年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本21 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款30 000万元，实际收到价款35 000万元。

　　20×7年12月10日，A办公楼全部完工，达到预定可使用状态。20×8年2月3日，甲公司将A办公楼正式投入使用。甲公司预计A办公楼使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　20×9年6月30日，甲公司以70 000万元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三方出售A办公楼，款项已收到。

　　其他有关资料：第一，乙公司、丙公司、丁公司和戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：（1）根据资料，计算乙公司20×6年度、20×7年度分别应确认的收入，并编制20×6年度与建造A办公楼业务相关的全部会计分录（实际发生成本的会计分录除外）。

『正确答案』

　　20×6年度应确认的收入＝55 000×30 000÷(30 000＋20 000)＝33 000（万元）

　　20×7年度应确认的收入＝55 000－33 000＝22 000（万元）

　　借：合同结算　　　33 000

　　　　贷：主营业务收入　33 000

　　借：主营业务成本　30 000

　　　　贷：合同履约成本　30 000

　　借：应收账款　　　25 000

　　　　贷：合同结算　　　25 000

　　借：银行存款　　　20 000

　　　　贷：应收账款　　　20 000

　　要求：（2）根据资料，计算甲公司因出售A办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。

『正确答案』

　　甲公司该办公楼建造完成的实际成本为合同造价55 000万元。

　　20×8年1月1日至20×9年6月30日该办公楼计提累计折旧＝55 000/50×1.5＝1 650（万元）。

　　甲公司因出售A办公楼应确认的损益＝70 000－（55 000－1 650）＝16 650（万元）。

　　借：固定资产清理　53 350

　　　　累计折旧　　　 1 650

　　　　贷：固定资产　　　55 000

　　借：银行存款　　　70 000

　　　　贷：固定资产清理　70 000

　　借：固定资产清理　16 650

　　　　贷：资产处置损益　16 650