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备考时容易混淆的问题(会计)II

1.账面价值、账面余额怎么区分?

2.权益法和成本法有什么区别?

3.控股合并以外的方式取得的长期股权投资初始投资成本如何确定?

4.研发支出资本化应满足哪些条件?

5.“非投资性房地产转换为投资性房地产时,公允价值高于账面价值的,差额计入其他综合收益”,如何理解?

6.持有至到期投资和可供出售金融资产减值计提及恢复的分录怎么写?


1.账面价值、账面余额怎么区分?

账面价值是指某科目(通常是资产类科目)的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。

账面余额是指某科目的账面实际余额,不扣除作为该科目备抵的项目(如累计折旧、相关资产的减值准备等)。


2.权益法和成本法有什么区别?

权益法和成本法的区别主要在于:适用的范围不同、核算的方法不同。

一、适用范围不同:

1.成本法适用的范围(注意变化的部分)

(1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资

2.权益法适用的范围

(1)共同控制;(2)重大影响。

两种方法的比较:

成本法注重的是初始投资成本,受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。

权益法注重受资企业的所有者权益,只要受资企业的所有者权益变动了,投资企业也随之进行调整。

二、核算不同:

投资单位采用成本法时,长期股权投资的账面价值不受被投资单位盈亏和其他权益变动的影响。只有在被投资单位分配现金股利的时候,才确认投资收益,相应的调整长期股权投资的账面价值。

权益法下,长期股权投资的账面价值受被投资单位的所有者权益变动的影响。因为长期股权投资的账面价值是需要根据被投资单位的所有者权益进行调整的。只要所有者权益发生变动,投资单位的长期股权投资的账面价值就要相应的进行调整。所以在被投资单位实现盈利的时候,所有者权益的留存收益增加了,投资单位的长期股权投资要调增,确认投资收益,发生亏损时,冲减长期股权投资的账面价值。在被投资单位分配现金股利的时候,被投资单位的所有者权益减少了,所以要冲减长期股权投资,确认应收股利。


3.控股合并以外的方式取得的长期股权投资初始投资成本如何确定?

除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:

(一)以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益行证券直接相关的费用,应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的有关规定确定。

(三)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。

(四)通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》的有关规定确定。


4.研发支出资本化应满足哪些条件?

在开发阶段,判断可以将有关支出资本化确认为无形资产,必须同时满足下列条件:

1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

3.无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品;

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。


5.“非投资性房地产转换为投资性房地产时,公允价值高于账面价值的,差额计入其他综合收益”,如何理解?

准则之所以规定“非投资性房地产转换为投资性房地产时,公允价值高于账面价值的,差额计入其他综合收益”,是为了防止企业利用这种转换调节利润。假定准则允许将这类差额计入公允价值变动损益,那么当企业某一期利润不理想时,企业很可能利用这种方式,高估转换时投资性房地产的公允价值,调高企业的利润(比如使企业由亏损状态变为盈利),等以后期间企业的盈利状况好转时,再把这部分房地产公允价值调下来,把企业以前年度高估资产调高利润的行为“掩盖”掉。准则规定这类差额计入其他综合收益,就可以防止企业这种行为的发生。

准则之所以不规定“非投资性房地产转换为投资性房地产时,公允价值低于账面价值的,差额也计入其他综合收益”,是因为企业利用这种方式故意调低利润的行为比较少见,所以没有做这种规定。因为企业调低利润,一般是出于避税目的,而企业利用这种方式故意调低利润的行为并不能达到避税的目的,因为对于投资性房地产的这部分计入公允价值变动损益的金额,税法上是不认可的:即便企业利用这种方式调高了会计利润,在做纳税调整时,又要做纳税调减,达不到避税的目的。

准则之所以不规定“投资性房地产转为非投资性房地产时,公允价值与账面价值的差额均计入其他综合收益”,是因为在“差额计入公允价值变动损益”的情况下,企业利用这种方法调了利润后,以后年度再将其调回来就不容易了(因为以后年度是按固定资产等进行核算)。


6.持有至到期投资和可供出售金融资产减值计提及恢复的分录怎么写?

1.持有至到期投资减值的处理:
计提:
借:资产减值损失
  贷:持有至到期投资减值准备
转回:
做相反的处理即可。
2.可供出售金融资产:
债券计提:
借:资产减值损失(期末减值前的摊余成本-期末公允)
  贷:可供出售金融资产——公允价值变动(期末减值前的账面价值-期末公允)
    其他综合收益(如有,或者是在借方)(倒挤)
转回时以原计提减值为限予以转回:
借:可供出售金融资产——公允价值变动
  贷:资产减值损失
    其他综合收益(超出减值部分)
股票计提:
借:资产减值损失 (初始成本-期末公允)
  贷:可供出售金融资产——公允价值变动(上期账面价值-期末公允)
    其他综合收益(如有,或者是在借方)(倒挤)
转回时:
借:可供出售金融资产——公允价值变动
  贷:其他综合收益



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全部评论(4)

晨语

4月前

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