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一些备考时怎么也记不住的东西(会计)

1.通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的处理原则。

2.通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并的处理原则。

3.预收账款的递延所得税处理。

4.售后租回的会计处理。

5.融资租赁和经营租赁的区分。

6.非可行权条件的理解。


1.通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的处理原则。


交易情况

报表

会计处理

属于“一揽子交易”的

个别(合并)财务报表

应将各项交易作为一项取得控制权的交易,并按非同一控制下企业合并的原则进行会计处理











不属于“一揽子交易”的





个别财务报表

初始投资成本的确定

投资方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和,作为该项投资的初始投资成本

购买日之前持有的股权投资

购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的,原计入其他综合收益的金额应当在处置该项投资时转入当期投资收益

购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益





合并财务报表

购买日之前持有的被购买方的股权

应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值之差计入当期投资收益

合并成本与商誉的确定

购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值,与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和,作为合并财务报表中的合并成本,并在此基础上确定购买日的商誉

购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的

其他综合收益应当转为购买日所属当期损益

披露

购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额




2.通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并的处理原则。



交易情况

报表

会计处理

属于“一揽子交易”的

个别(合并)财务报表

应将各项交易作为一项取得控制权的交易,并按同一控制下企业合并的原则进行会计处理








不属于“一揽子交易”的






个别财务报表

合并日应根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额,确定长期股权投资的初始投资成本

初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益

合并日之前持有的股权投资,因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益,暂不进行会计处理,直至处置该项投资时转入当期损益;因采用权益法核算而确认的被投资方净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动,暂不进行会计处理,直至处置该项投资时转入当期损益


合并财务报表

合并方在达到合并之前持有的长期股权投资,在取得日与合并方、被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日与合并日之间已确认有关损益、其他综合收益和其他所有者权益变动,应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益


3.预收账款的递延所得税处理。

对预收账款的所得税问题:

会计处理:企业在收到客户预付的款项时,因不符合收入确认条件,会计上将其确认为负债(预收账款)。

会计处理:(涉及数据为假定数据)

借:银行存款1000

贷:预收账款1000

预收账款账面价值=1000万元

1)会计与税法处理不同

会计上不确认收入,计入预收账款,而税法上本期计入应纳税所得额。未来会计上确认收入时,税法上不需要再交税,可以全部税前扣除。账面价值不等于计税基础。

计税基础=100010000

负债的账面价值1000>计税基础0,产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产。

2)会计与税法处理相同

假定会计上不确认收入,确认了预收账款1000万元,税法上也不认可此项收入,在本期不需要纳税。即会计与税法的规定是一致的,当期没有纳税,将来确认收入时与税法是一致的,在将来要纳税,因此未来期间税法允许扣除的金额是零,那么此时的计税基础是1000-0=1000,账面价值与计税基础相等,不形成暂时性差异。


4.售后租回的会计处理。

(一)售后租回形成融资租赁

如果售后租回交易被认定为融资租赁,卖主(即承租人)应将售价与资产账面价值的差额予以递延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时,按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。

(二)售后租回形成经营租赁

售后租回交易认定为经营租赁的,应当分别情况处理:如有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,有关损益应于当期确认;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在预计的使用期限内摊销。


5.融资租赁和经营租赁的区分。

满足下列标准之一的,即应认定为融资租赁;除融资租赁以外的租赁为经营租赁。

(一)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。即,如果在租赁协议中已经约定,或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断,租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人,那么该项租赁应当认定为融资租赁。

(二)承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。

例如,出租人和承租人签订了一项租赁协议,租赁期限为3年,租赁期届满时承租人有权以10000元的价格购买租赁资产,在签订租赁协议时估计该租赁资产租赁期届满时的公允价值为40000元,由于购买价格仅为公允价值的25%(远低于公允价值40000元),如果没有特别的情况,承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。在这种情况下,在租赁开始日即可判断该项租赁应当认定为融资租赁。

(三)即使资产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上(含75%,下同)。需要说明的是,这里的量化标准是只是指导性标准,企业在具体运用时,必须以准则规定的相关条件进行判断。这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例,而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产,在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时,则这条判断标准不适用,不能使用这条标准确定租赁的分类。

例如,某项租赁设备全新时可使用年限为l0年,已经使用了3年,从第4年开始租出,租赁期为6年,由于租赁开始时该设备使用寿命为7年,租赁期占使用寿命85.7%6/7年),符合第3条标准,因此,该项租赁应当归类为融资租赁;如果从第4年开始,租赁期为3年,租赁期占使用寿命的42.9%,就不符合第3条标准,因此该项租赁不应认定为融资租赁(假定也不符合其他判断标准)。假如该项设备已经使用了8年,从第9年开始租赁,租赁期为2年,此时,该设备使用寿命为2年,虽然租赁期为使用寿命的100%2/2年),但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了可使用年限(10年)的75%8/10年=80%>75%),因此,也不能采用这条标准来判断租赁的分类。

(四)承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”,通常掌握在90%以上。需要说明的是,这里的量化标准是只是指导性标准,企业在具体运用时,必须以准则规定的相关条件进行判断。

(五)租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用。


6.非可行权条件的理解。

“非可行权条件”也是股份支付协议中规定的条款或条件,但该条件并不表明员工或其他激励对象为本企业提供了劳务或商品,并据此具有向本企业要求获得权益工具或现金的权利。例如:基于商品价格指数的目标(如公开市场上某项大宗商品的价格指数达到一定数字以上);激励对象应当按行权价格支付款项;本企业继续实施股份支付计划等。非可行权条件与市场条件类似,它是影响权益工具在授予日的公允价值。



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全部评论(5)

晨语

4月前

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