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2017年的会计真题 最后综合题的将成本法调整为权益法时其他综合收益为什么不考虑递延所得税?我标红字部分

183****7997楼主

2018-04-13 22:14:25 4622 17
2.甲公司为境内上市公司并是增值税一般纳税人。2×15 年和 2×16 年,甲公司发生的有关
交易或事项如下:
(1)2×15 年 6 月 30 日,甲公司以 2400 万元购入乙公司 26%股权,能够对乙公司施加重大
影响,采用权益法核算;款项通过银行转账支付,股权过户登记手续于当日办理完成。当日,
乙公司可变辨认净资产公允价值为 10000 万元,各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面
价值相同。
2×15 年 9 月 30 日,甲公司出售其生产的丙产品给乙公司,增值税专用发票上注明的销售
价款 2000 万元,增值税额 340 万元。截至 2×15 年 12 月 31 日,乙产品已对外出售所购丙
产品的 5%。甲公司生产该批丙产品的成本为 1300 万元。
(2)2×15 年 11 月 20 日,甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议,该协议约定,以 2
×15 年 10 月 31 日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值 14800 万元为基础,甲公司
以 4800 万元购买丁公司持有的乙公司 30%股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批
准,并于 2×15 年 12 月 31 日经监管机构核准。
2×16 年 1 月 1 日,交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日,甲公司向乙公司董事
会进行改组,改组后的董事会由 9 名董事组成,其中甲公司派出 6 名。按乙公司章程规定,
所有重大的经营、财务和分配等事项经董事会成员三分之二及以上表决通过后实施。


2×16 年 1 月 1 日,乙公司账面所有者权益构成为:实收资本 10000 万元、资本公积 1200
万元、盈余公积 800 万元、其他综合收益 700 万元、未分配利润 500 万元;乙公司可辨认净
资产的公允价值为 15000 万元,除一块土地使用权增值 1800 万元外(该土地使用权属于乙
公司办公用房所占土地,尚可使用 30 年,预计无残值,按直线法摊销),其他各项可辨认
资产、负债的公允价值与其账面价值相同,甲公司原持有乙公司 26%股权的公允价值为 3900
万元;甲公司购买乙公司 30%股权的公允价值为 4800 万元。
(3)2×15 年,乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为 2200 万元,其中 7 至 12
月实现的净利润为 1200 万元;2×15 年 7 至 12 月其他综合收益增加 700 万元。
2×16 年,乙公司于 2×15 年向甲公司购买的丙产品已全部实现对外销售。2×16 年,乙公
司按其净资产账面价值计算实现的净利润为 2500 万元,其他综合收益增加 650 万元。
其他有关资料:
第一,甲公司适用的所得税税率为 25%,甲公司购入乙公司股权按照实际成本作为计税基础,
甲公司预计未来有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。乙公司各项资产、负债
按照取得时的成本作为计税基础,涉及企业合并的,以购买日(或合并日)的账面价值作为
计税基础,其中因企业合并产生的商誉于处置合并相关资产时可税前扣除。甲公司拟长期持
有乙公司股权。
第二,甲公司投资乙公司前,甲公司、乙公司、丁公司之前不存在关联方关系。
第三,乙公司除实现净利润、其他综合收益外,无其他权益变动事项;乙公司按其实现净利
润的 10%计提法定盈余公积,没有进行其他分配。
第四,本题不考虑除所得税以外的其他相关税费以及其他因素。
要求:
(1)计算 2×15 年 12 月 31 日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股
权投资金额,编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。
(2)计算 2×15 年 12 月 31 日合并报表投资收益的列示金额。
(3)判断甲公司增持乙公司 30%股权的交易类型,并说明理由;确定甲公司对乙公司的企
业合并成本,如判断属于非同一控制下企业合并的,计算应予确认的商誉金额;判断乙公司
应于何时纳入甲公司合并财务报表范围,并说明理由。
(4)编制甲公司 2×16 年末与其合并财务报表相关的调整或抵销分录。
【答案】


(1)2×15 年甲公司持有的乙公司股权在其个别报表中列示的长期股权投资金额为 3003 万
元。
借:长期股权投资——投资成本 2400
贷:银行存款 2400
初始投资成本 2400 小于应享有乙公司投资时点可辨认净资产公允价值份额 2600(10000×
26%),需要调整长期股权投资的初始投资成本。
借:长期股权投资——投资成本 200
贷:营业外收入 200
子公司调整后的净利润=1200-(2000-1300)×(1-50%)=850(万元)
借:长期股权投资——损益调整 221(850×26%)
贷:投资收益 221
借:长期股权投资——其他综合收益 182(700×26%)
贷:其他综合收益 182
2×15 年 12 月 31 日年年末长期股权投资的余额=2400+200+221+182=3003(万元)
(2)2×15 年 12 月 31 日合并报表投资收益的列示金额为 182(万元)。
借:营业收入 520(2000×26%)
营业成本 338
贷:投资收益 182(2000-1300)×26%
(3)甲公司增持乙公司 30%股权,属于通过多次交易分步取得股权,最终形成非同一控制
下企业控股合并的情况。
理由:2×16 年 1 月 1 日,交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日,甲公司向乙公
司董事会进行改组,改组后的董事会由 9 名董事组成,其中甲公司派出 6 名。按乙公司章程
规定,所有重大的经营、财务和分配等事项经董事会成员三分之二及以上表决通过后实施,
且甲公司投资乙公司前,甲公司、乙公司、丁公司之前不存在关联方关系,所以属于通过多
次交易分步取得股权,最终形成非同一控制下企业控股合并的情况。
合并成本=3900+4800=8700(万元)
商誉=8700-(1500-1800×25%)×56%=552(万元)
(4)分录如下:
借:无形资产 1800


贷:资本公积 1350
递延所得税负债 450
借:管理费用 60
贷:无形资产 60
借:递延所得税负债 15
贷:所得税费用 15
调整后的净利润=2500-60+15=2455(万元)
借:长期股权投资 1374.8(2455×56%)
贷:投资收益 1374.8
借:长期股权投资 364       疑问:这里为什么不是650*(1-25%)*56%呢?
贷:其他综合收益 364
借:长期股权投资 3900
贷:长期股权投资 3003
投资收益 897
借:其他综合收益 182
贷:投资收益 182
借:实收资本 10000
资本公积 (1200+1350)2550
其他综合收益 (700+650) 1350   疑问:这里为什么不是650*(1-25%)?
盈余公积 (800+250)1050
年末未分配利润 (500+2455-250)2705
商誉 552
贷:长期股权投资 (8700+288+800)10438.8
少数股东权益 7768.2
借:投资收益 1374.8
少数股东损益 1080.2
年初未分配利润 500
贷:提取盈余公积 250
年末未分配利润 2705


【点评】本题考核“多次交易分步取得股权实现非同一控制下企业控股合并”,该题目所涉
及知识点在下列中华会计网校(WWW.chinaacc.com)2017 年注册会计师《会计》辅导中均
有体现:①郭建华老师基础学习第十八章第 12 讲;②刘国峰强化提高第十八章第 08 讲;③
王艳龙老师模考点评班 “模拟试卷一”综合题第 1 题;④“梦想成真”系列辅导丛书《应
试指南·会计》第十八章第 434 页综合题第 7 题;⑤“梦想成真”系列辅导丛书《经典题解·会
计》第十八章第 375 页综合题第 4 题。

183****79971楼

2018-04-13 22:17:20
明明调整后的净利润那里是*(1-25%)的,到了其他综合收益那里就不*(1-25%)了?搞不懂......我注意到其他资料里面只给了甲公司的所得税率25%,乙公司的没有,这就是原因吗?excuse me?

183****79972楼

2018-04-14 08:40:48
来位大神吧

zslovebbmm3楼

2018-04-14 09:24:10
学习了

kemikei4楼

2018-04-14 11:53:23
谢谢分享

※星星※5楼

2018-04-14 11:54:53
它给的是子公司个别报表上其他综合收益的增加数,做所有者权益与长期股权投资的抵销分录时,直接拿过来抵销。

※星星※6楼

2018-04-14 12:00:42

我打个电话帮你叫一下大神

@jwgsky0327

jwgsky03277楼

2018-04-14 13:12:08
先反问楼主一个问题,你为什么对甲公司因乙公司形成的净利润而确认长投和投资收益,但也没有考虑递延所得税,却不闻不问,反而对乙公司形成综合收益,甲公司确认长投和综合收益,而没有考虑递延所得税,却耿耿于怀?为什么?

183****79978楼

2018-04-14 13:43:27

回复:7楼jwgsky0327的帖子

计算投资收益的时候原题目他考虑了啊,小题(4)将成本法调整为权益法这个步骤下,考虑递延所得税后的投资收益=(2500-1800/30*(1-25%))*56%=1374.8 但是其他综合收益就是=650*56%=364了     ,我觉得要么就是5楼说的那样,他增加的其他综合收益就已经是考虑过递延所得税了,直接拿过来用就行

183****79979楼

2018-04-14 14:00:51

回复:5楼※星星※的帖子

恩,我觉得应该是你说的那样,直接拿过来用就好了,一般题目都是给甲乙公司所得税率都是25%,这题目只给了一个甲公司的25%,乙公司的只字不提,怕是套路太深吧...

jwgsky032710楼

2018-04-14 16:07:33
额……我还纳闷你为什么不要求对乙公司的帐面净利润2500*25%呢?你不要求对2500的净利润*25%,却要对650的综合收益*25%?题目一定要告之乙公司实现税后综合收益650,你才放过吗?

136****354111楼

2018-05-15 19:51:08

回复:楼主183****7997的帖子

子公司调整后的净利润=1200-(2000-1300)×(1-50%)=850(万元)
借:长期股权投资——损益调整 221(850×26%)
贷:投资收益 221请问下:你这个题的答案是从哪里看的,和**里面不一样

wanchw12楼

2018-07-02 15:24:51
我反而对第二问有点疑问啊,2015年度合并财务报表中列报的投资收益金额应该多少,还有编制的相关调整分录不太理解答案的意思

157043060313楼

2018-09-05 20:01:09
你好 我还想问一下为什么16年抵消的时候没有考虑16年实现的另一半丙产品

173****582514楼

2018-09-16 10:15:14
请问为什么计算2x16年末投资收益时不考虑15年剩下50%实现对外销售部分呢?

quyuan66615楼

2018-09-21 12:58:02
你这答案没有更新吧,第一问调整净利润就没有考虑递延所得税,第二问列报金额更不可能是182,后面的答案相应也有很大问题

希望考过16楼

2018-09-22 17:51:57

回复:14楼173****5825的帖子

你的疑问解决了没,我跟你一样的疑问啊啊啊啊!!!!母公司确认其他综合收益时为啥不考虑所得税?16年卖的另一半产品不需要处理吗?

180****909017楼

2018-09-26 23:53:14
个人理解,不对请指正1.唯一产生暂时性差异但未确认递延所得税资产的,应该是权益法核算长期股权投资时因顺流交易而减少长期股权投资产生的暂时性差异。百度了下,权益法核算下逆流在合并报表有调整,而且按出售方的所得税税率调整,而顺流交易无论个别报表还是合并报表“一般”都不确认递延所得税
2.后面那个问题,其他综合收益在合并报表角度也没有暂时性差异啊,为啥要调整?就算是确认递延所得税负债,也是在子公司报表上进行处理。
3.再就是16年出售的另一半产品,权益法核算下的顺流交易只在当年的资产负债日合并时才有一笔调整分录:借:营业收入,贷:营业成本、投资收益,而且是无论未实现的交易损益是多少,均只在当年做一笔。
站在编制合并报表时(非对权益法核算所投资公司合并)对该业务的处理角度考虑,合并后的最后结果是:借:营业收入,贷:营业成本、投资收益(已实现部分)、长期股权投资(未实现部分),未来该部分实现时是在子公司报表调整,合并不需要调整。
或者这么理解,从合并后的结果看,当年的顺流交易所对应的那部分的营业收入和营业成本,转入到投资收益(已实现部分)同时冲减长期股权投资(未实现部分);当未实现部分实现时,个别报表同时投资收益和长期股权投资。意思就是合并角度该部分的营业收入和营业成本是不存在的,得从投资收益确认损益,并调增长投。