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长期股权投资 成本法和权益法 的未实现内部销售损益处理

183****7127楼主

2018-04-10 23:37:41 2556 35
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率均为17%。2016年1月1日甲公司从乙公司股东处购入乙公司30%有表决权股份,能够对乙公司实施重大影响. 2016年6月30日,乙公司向甲公司销售一件产品,账面价值252万元,销售价格为300万元,增值税税额为51万元,货款已收存银行。甲公司购入后将其作为固定资产并于当月投入行政管理部门使用,预计使用年限为4年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。若甲公司有子公司丙公司,需要编制合并财务报表,上述业务在甲公司2016年12月31日合并财务报表中应抵销固定资产的金额为()万元。
A:14.4   B.42   C.48   D.12.6
答案:D
这个题的分录是:
借:营业收入 300*0.3=90
   贷:营业成本 252*0.3=75.6
       固定资产 48*0.3=14.4
借:固定资产 14.4/4*0.5=1.8
    贷:管理费用 1.8
因为是逆流交易,个别财务报表
借:投资收益 12.6
   贷:长期股权投资--损益调整 12.6


合并财务报表,该项业务应抵销甲企业的固定资产和乙公司的营业收入、营业成本,因乙公司不纳入合并范围,该项业务涉及乙公司的营业收入和营业成本应以投资收益代替。即该项业务在合并财务报表中的结果是:  
借:投资收益 12.6
    贷:固定资产 12.6
由于个别财务报表中甲企业消除的是长期股权投资,所以应在合并财务报表中进行以下调整:
借:长期股权投资--损益调整 12.6
   贷:固定资产 12.6



个人理解:
权益法和成本法在考虑合并报表的时候,无论资产处置或者折旧摊销,都需要考虑投资双方未实现内部交易;区别在于成本法不确认持股比例,权益法考虑持股比例。

细雨霏霏1楼

2018-04-11 08:39:10
学习

makaihe2楼

2018-04-11 10:09:42
学习了

※星星※3楼

2018-04-11 10:26:01
未实现内部交易损益=(300-252)-48/4*(6/12)=42

※星星※4楼

2018-04-11 10:27:35
30%的持股比例是在确认投资收益时乘的

183****71275楼

2018-04-11 11:27:18

回复:4楼※星星※的帖子

大神,求证一个事情。长投的 初始投资成本和初始确认金额的区别?


例:A公司发行权益性证券12000万元(公允价值) ,购入B公司股份,购买日B公司可辨认净资产账面价值13000万,可辨认净资产公允价值50000万
(1)若能购入80%(非同一控制)
是不是
   A公司确认 长投的初始投资成本为12000万,不用比较 投入成本和可辨认净资产公允价值份额 大小。
Dr:长投 12000
   Cr:股本+资本公积 12000
(2)若能购入30%(重大影响)
是不是
  A公司应比较 Max(12000,50000*0.3),15000大于12000
Dr:长投 15000
  Cr:股本+资本公积 12000
       营业外收入      3000


个人理解:
若是非同一控制,长投的初始投资成本和初始确认金额相等,都是12000;
若是重大影响,长投的初始投资成本还是12000,初始确认金额是15000即初始确认的入账价值。


所以初始投资成本和初始入账金额还是有区别的,您看理解是不是这样?


如果题目是第二种情况,问初始投资成本,我是不是应该选12000,而不是15000?

珍妮妮6楼

2018-04-11 11:30:40

※星星※7楼

2018-04-11 12:14:51

对,初始成本不变,权益法中,初始投资成本小于可辩认净资产的公允价值份额时,调整的是长期股权投资的账面价值

如果在非同一控制企业合并中,初始成本,也就是按发行权益证券的公允价值总额。如果其大于调整后的子公司净资产公允价值份额,差额确认商誉。

183****71278楼

2018-04-11 12:18:55

回复:7楼※星星※的帖子

是不是只要以长期股权投资核算,无论成本法和权益法,在投资成本大于可辨认净资产公允价值时,都会形成商誉,只是都不在投资方个别报表反映。

※星星※9楼

2018-04-11 12:31:36
对,个别报表中不体现。是在合并报表中体现的

183****712710楼

2018-04-11 12:47:22

回复:9楼※星星※的帖子

那如果A公司非同一控制B公司(80%),同时持有C公司的股份(30%)。A对B:初始投资成本2000,
       确认 长期股权投资—B公司   2000
       可辨认净资产公允价值份额2400*0.8=1920;商誉2000-1920=80
A对C:初始投资成本1000,
       确认长期股权投资—C公司   1000
       可辨认净资产公允价值份额3000*0.3=900; 商誉1000-900=100


假设A公司在投资日编制合并报表,
A公司应将B的资产负债调至公允价值,然后将A的长投和B的所有者权益相抵消,体现商誉 80


问题是A对C的长投,如何处理,如果不处理,商誉是不是只能体现在合并报表长投的1000里面?




※星星※11楼

2018-04-11 13:32:28

权益法下,初始投资成本大于可辩认净资产的公允价值份额时,确认为商誉,商誉不能体现在个别报表中,不调整长期股权投资,只能将其包括在长期股权投资中。

有问题,您可以去答疑板提问

183****712712楼

2018-04-11 15:34:11

回复:5楼183****7127的帖子

不对,以上的理解只能建立在自己理解的基础上CPA考试中,关于长投,基本不会问初始确认金额,而是初始投资成本,这个时候两者就是相等的。应该要自己主观判断出来。


例题:A公司为甲公司的子公司。2012年1月1日,甲公司从本集团外部购入B公司80%的股权并能够控制B公司的财务和经营政策。购买日, B公司可辨认资产、负债的公允价值为24000万元,账面价值为20000万元。2013年4月1日,A公司以账面价值为20000万元、公允价值为32000万元的一项无形资产作为对价,取得甲公司持有的B公司60%的股权。2012年1月1日至2013年4月1日,B公司按照购买日净资产公允价值计算实现的净利润为6000万元;按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为4000万元。无其他所有者权益变动。下列有关A公司2013年4月1日的会计处理中, 正确的有(  )。

A. 长期股权投资初始投资成本为18000万元

B. 长期股权投资初始投资成本为14400万元

C. 无形资产的账面价值与初始投资成本的差额调整资本公积

D. 无形资产的账面价值与其公允价值的差额计入营业外收入

【答案】AC

【解析】合并日B公司所有者权益相对于甲公司而言的账面价值=24000+6000=30000(万元),故长期股权投资的初始投资=30000

× 60%=18000(万元),选项A正确;同一控制下的控股合并,无形资产不确认处置损益,按照账面价值结转,选项C正确。

【知识相关】同一控制下企业合并:初始投资成本=被合并方所有者权益的份额 x 持股比例;付出资产不确认处置损益,初始投资成本与付出资产账面价值的差额调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益


本题中的长投 初始投资成本,实际求的是个别报表初始确认金额


※星星※13楼

2018-04-11 15:54:07

回复:4楼※星星※的帖子


问初始投资成本,我是不是应该选12000,而不是15000?

183****7127发表于2018-04-11 11:27:18

12000叫初始投资成本

15000叫调整后的投资成本

183****712714楼

2018-04-11 15:59:36

回复:13楼※星星※的帖子

所以说,考试时问的 初始投资成本 ,一般是指 调整后入账的投资成本,但是还是写成“初始投资成本”的意思?

※星星※15楼

2018-04-11 16:28:43

谁跟你说考试时权益法中初始投资成本就是调整后的投资成本的?

183****712716楼

2018-04-11 16:41:03

回复:15楼※星星※的帖子

因为有些题目问的是 初始投资成本,答案给的是调整后的入账价值。

183****712717楼

2018-04-11 16:52:10

回复:12楼183****7127的帖子

这个题有错,他没考虑非同一控制的商誉,商誉=20000-24000*0.8=800


初始投资成本=800+18000=18800

183****712718楼

2018-04-11 16:55:26

对,初始成本不变,权益法中,初始投资成本小于可辩认净资产的公允价值份额时,调整的是长期股权投资的账面价值

如果在非同一控制企业合并中,初始成本,也就是按发行权益证券的公允价值总额。如果其大于调整后的子公司净资产公允价值份额,差额确认商誉。


※星星※发表于2018-04-11 12:14:51



例题:A公司为甲公司的子公司。2012年1月1日,甲公司从本集团外部购入B公司80%的股权并能够控制B公司的财务和经营政策。购买日B公司可辨认资产、负债的公允价值为24000万元,账面价值为20000万元。2013年4月1日,A公司以账面价值为20000万元、公允价值为32000万元的一项无形资产作为对价,取得甲公司持有的B公司60%的股权。2012年1月1日至2013年4月1日,B公司按照购买日净资产公允价值计算实现的净利润为6000万元;按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为4000万元。无其他所有者权益变动。下列有关A公司2013年4月1日的会计处理中, 正确的有(  )。
A. 长期股权投资初始投资成本为18800万元
B. 长期股权投资初始投资成本为14400万元

(24000+6000)*0.6+800(商誉)=18800万元
A个别报表:
Dr:长投   18800
   资本公积 1200
  Cr:无形资产 20000


虽然这个不是权益法核算,但这个分录算不算对初始投资成本的调整?

※星星※19楼

2018-04-11 18:06:15

回复:5楼183****7127的帖子


例题:A公司为甲公司的子公司。2012年1月1日,甲公司从本集团外部购入B公司80%的股权并能够控制B公司的财务和经营政策。购买日, B公司可辨认资产、负债的公允价值为24000万元,账面价值为20000万元。2013年4月1日,A公司以账面价值为20000万元、公允价值为32000万元的一项无形资产作为对价,取得甲公司持有的B公司60%的股权。2012年1月1日至2013年4月1日,B公司按照购买日净资产公允价值计算实现的净利润为6000万元;按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为4000万元。无其他所有者权益变动。下列有关A公司2013年4月1日的会计处理中, 正确的有(  )。

A. 长期股权投资初始投资成本为18000万元

B. 长期股权投资初始投资成本为14400万元

C. 无形资产的账面价值与初始投资成本的差额调整资本公积

D. 无形资产的账面价值与其公允价值的差额计入营业外收入

【答案】AC



183****7127发表于2018-04-11 15:34:11


这个题甲买入B时没有说到,花了多少银行存款购入的。20000元只是B公司的账面价值。所以说商誉也没法计算。也不能说答案有错

※星星※20楼

2018-04-11 18:06:52
找到了一个郭大大的权益法题,我打字要花一些时间的,稍等
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