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会计预习---金融资产

交易性金融资产(一)相关规定
  以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
  1.划分为交易性金融资产的条件
  取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售
。例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。
  2.初始计量
  应当按照公允价值进行初始计量。注意:相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益)
;支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债权利息,应当单独确认为应收项目进行处理
3552人看过 1年前
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全部评论(85)

晨语

1年前

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回复:楼主GUO_SHU_HONG的帖子

金融资产的具体会计核算:

 科目设置:“交易性金融资产”科目;财务报表列示:“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目
  1.企业取得交易性金融资产的会计处理
  借:交易性金融资产——成本【公允价值】
    投资收益【交易费用】
    应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】
    应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】
    贷:银行存款【实际支付的金额】
  2.交易性金融资产持有期间的会计处理
  (1)股票:被投资单位宣告发放现金股利
  借:应收股利
    贷:投资收益
  (2)债券(分期付息、一次还本):资产负债表日计算利息
  借:应收利息【面值×票面利率】
    贷:投资收益
  3.资产负债表日的会计处理
  (1)资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
  借:交易性金融资产——公允价值变动
    贷:公允价值变动损益
  (2)公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
  4.出售交易性金融资产的会计处理
  借:银行存款【应按实际收到的金额】
    公允价值变动损益(或在贷方)
    贷:交易性金融资产——成本
             ——公允价值变动(或在借方)
      投资收益


1年前

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知识点二:持有至到期投资(二)具体核算
  1.企业取得
的持有至到期投资
  借:持有至到期投资——成本 【面值】
    应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】
    持有至到期投资——利息调整 【按其差额】
    贷:银行存款 【按实际支付的金额】
      持有至到期投资——利息调整 【按其差额】
  【注意】相关税费及溢价折价的处理
  2.持有至到期投资后续计量

  持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。公式如下:
  实际利息收入=期初债券摊余成本×实际利率 【贷:投资收益】
  应收利息=债券面值×票面利率 【借:应收利息】
  利息调整的摊销=二者的差额
  (1)如果持有至到期投资为分期付息
到期一次还本债券
  借:应收利息【债券面值×票面利率】
    持有至到期投资——利息调整 【差额】
    贷:投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】
      持有至到期投资——利息调整 【差额】
  (2)如果持有至到期投资为到期一次还本付息
债券
  将上述“应收利息”替换为“持有至到期投资——应计利息”。
  3.出售持有至到期投资
  借:银行存款【应按实际收到的金额】
    投资收益【差额】
    贷:持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】
      投资收益【差额】
  如果已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

1年前

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回复:5楼GUO_SHU_HONG的帖子

知识点三:可供出售金融资产

(一)相关规定
  1.划分为可供出售金融资产的条件
  对于公允价值能够可靠计量的金融资产,企业可以将其直接指定为可供出售金融资产

  (1)如果企业没有将其划分为前三类金融资产,则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言,可供出售金融资产的持有意图不明确。例如,在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。
  (2)限售股权的分类
  ①企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权,应当作为长期股权投资,视对被投资单位的影响程度,分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权,应当划分为可供出售金融资产。
  ②企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当按金融工具确认和计量准则规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产,除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.初始计量
  可供出售金融资产,应当按公允价值和交易费用计量。
  注意问题:相关交易费用应当计入初始确认金额
。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目进行处理。



1年前

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可供出售金融资产的会计核算

 1.企业取得可供出售金融资产
  (1)如果为股票投资
  借:可供出售金融资产——成本【公允价值+交易费用】
    应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】
    贷:银行存款【按实际支付的金额】
  (2)如果为债券投资
  借:可供出售金融资产——成本【债券面值】
    应收利息【包含的已到付息期但尚未领取的利息】
    可供出售金融资产——利息调整【按差额】
    贷:银行存款【按实际支付的金额】
      可供出售金融资产——利息调整【按差额】
  2.资产负债表日,可供出售金融资产为债券,确认利息收入
  (1)可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券
  借:应收利息【面值×票面利率】
    可供出售金融资产——利息调整【按其差额】
    贷:投资收益【期初摊余成本×实际利率】
      可供出售金融资产——利息调整【按其差额】
  (2)可供出售金融资产为一次还本付息债券
  将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息”

  3.资产负债表日确认公允价值变动
  (1)可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
  借:可供出售金融资产——公允价值变动
    贷:其他综合收益
  (2)公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录
  
  4.可供出售金融资产的处置
  借:银行存款【应按实际收到的金额】
    其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】
    贷:可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整等
      投资收益
      其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】


1年前

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回复:8楼GUO_SHU_HONG的帖子

企业在金融资产初始确认时对其进行分类后,不得随意变更

  (一)划分为交易性金融资产后,不得重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不得重分类为交易性金融资产。

(二)划分为贷款和应收款项后,不得重分类为持有至到期投资和可供出售金融资产;持有至到期投资和可供出售金融资产也不得随意重分类为贷款和应收款项。

  (三)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

 1.重分类条件
  (1)企业因持有意图或能力的改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产。

  (2)如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大,则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。
  2.不属于重分类的情况
  (1)出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内),且市场利率变化
对该项投资的公允价值没有显著影响。
  (2)根据合同约定
的偿付方式,企业已收回几乎所有初始本金。
  (3)出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起


1年前

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回复:17楼GUO_SHU_HONG的帖子

 二、长期股权投资初始计量的会计处理
  (一)同一控制
下控股合并形成的长期股权投资
  1.长期股权投资的初始投资成本的确定
  合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日
按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

 2.初始投资成本与支付合并对价差额的处理
  长期股权投资的初始投资成本
与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。合并方以发行权益性工具作为合并对价的,应按发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。

  特别提示:
  (1)被合并方在合并日的净资产账面价值为负数
的,长期股权投资成本按零确定,同时在备查簿中予以登记。

2)如果被合并方在被合并以前,是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的,则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额
  (3)确定长期股权投资的初始投资成本时,前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致
。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的,应基于重要性原则,统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上,计算确定长期股权投资的初始投资成本。如果被合并方编制合并财务报表则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。

1年前

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3.合并方发生的中介费用、交易费用的处理
  合并方发生的审计、法律服务、评估咨询
等中介费用以及其他相关管理费用,于发生时计入当期损益。
  与发行权益性工具
作为合并对价直接相关的交易费用,应当冲减资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当计入债务性工具的初始确认金额(计入到“应付债券--利息调整”明细科目中)

 4.同一控制下一揽子交易的会计处理
  企业通过多次交易分步取得
同一控制下被投资单位的股权,最终形成企业合并的,应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。属于一揽子交易的,合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本

  在合并日,根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额,确定长期股权投资的初始投资成本。
  (2)长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。
  合并日长期股权投资的初始投资成本
,与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益。
  (3)合并日之前持有的股权投资,因采用权益法核算或金融工具
确认和计量准则核算而确认的其他综合收益,暂不进行会计处理


1年前

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