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会计预习---金融资产

GUO_SHU_HONG楼主

2018-04-01 09:16:41 1378 85
交易性金融资产(一)相关规定
  以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
  1.划分为交易性金融资产的条件
  取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售
。例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。
  2.初始计量
  应当按照公允价值进行初始计量。注意:相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益)
;支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债权利息,应当单独确认为应收项目进行处理
论坛管理员 于 2018-05-02 08:42:15 回复:
2018-04-01-2018-04-30

财艺新文1楼

2018-04-01 09:51:06

晨语2楼

2018-04-01 17:16:58
学习了

makaihe3楼

2018-04-01 18:22:00
学习一下

GUO_SHU_HONG4楼

2018-04-02 13:24:52

回复:楼主GUO_SHU_HONG的帖子

金融资产的具体会计核算:

 科目设置:“交易性金融资产”科目;财务报表列示:“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目
  1.企业取得交易性金融资产的会计处理
  借:交易性金融资产——成本【公允价值】
    投资收益【交易费用】
    应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】
    应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】
    贷:银行存款【实际支付的金额】
  2.交易性金融资产持有期间的会计处理
  (1)股票:被投资单位宣告发放现金股利
  借:应收股利
    贷:投资收益
  (2)债券(分期付息、一次还本):资产负债表日计算利息
  借:应收利息【面值×票面利率】
    贷:投资收益
  3.资产负债表日的会计处理
  (1)资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
  借:交易性金融资产——公允价值变动
    贷:公允价值变动损益
  (2)公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
  4.出售交易性金融资产的会计处理
  借:银行存款【应按实际收到的金额】
    公允价值变动损益(或在贷方)
    贷:交易性金融资产——成本
             ——公允价值变动(或在借方)
      投资收益


GUO_SHU_HONG5楼

2018-04-02 13:26:47
知识点二:持有至到期投资(二)具体核算
  1.企业取得
的持有至到期投资
  借:持有至到期投资——成本 【面值】
    应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】
    持有至到期投资——利息调整 【按其差额】
    贷:银行存款 【按实际支付的金额】
      持有至到期投资——利息调整 【按其差额】
  【注意】相关税费及溢价折价的处理
  2.持有至到期投资后续计量

  持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。公式如下:
  实际利息收入=期初债券摊余成本×实际利率 【贷:投资收益】
  应收利息=债券面值×票面利率 【借:应收利息】
  利息调整的摊销=二者的差额
  (1)如果持有至到期投资为分期付息
到期一次还本债券
  借:应收利息【债券面值×票面利率】
    持有至到期投资——利息调整 【差额】
    贷:投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】
      持有至到期投资——利息调整 【差额】
  (2)如果持有至到期投资为到期一次还本付息
债券
  将上述“应收利息”替换为“持有至到期投资——应计利息”。
  3.出售持有至到期投资
  借:银行存款【应按实际收到的金额】
    投资收益【差额】
    贷:持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】
      投资收益【差额】
  如果已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

财艺新文6楼

2018-04-03 10:54:53

GUO_SHU_HONG7楼

2018-04-03 13:33:57

回复:5楼GUO_SHU_HONG的帖子

知识点三:可供出售金融资产

(一)相关规定
  1.划分为可供出售金融资产的条件
  对于公允价值能够可靠计量的金融资产,企业可以将其直接指定为可供出售金融资产

  (1)如果企业没有将其划分为前三类金融资产,则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言,可供出售金融资产的持有意图不明确。例如,在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。
  (2)限售股权的分类
  ①企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权,应当作为长期股权投资,视对被投资单位的影响程度,分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权,应当划分为可供出售金融资产。
  ②企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当按金融工具确认和计量准则规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产,除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.初始计量
  可供出售金融资产,应当按公允价值和交易费用计量。
  注意问题:相关交易费用应当计入初始确认金额
。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目进行处理。



GUO_SHU_HONG8楼

2018-04-03 13:35:10
可供出售金融资产的会计核算

 1.企业取得可供出售金融资产
  (1)如果为股票投资
  借:可供出售金融资产——成本【公允价值+交易费用】
    应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】
    贷:银行存款【按实际支付的金额】
  (2)如果为债券投资
  借:可供出售金融资产——成本【债券面值】
    应收利息【包含的已到付息期但尚未领取的利息】
    可供出售金融资产——利息调整【按差额】
    贷:银行存款【按实际支付的金额】
      可供出售金融资产——利息调整【按差额】
  2.资产负债表日,可供出售金融资产为债券,确认利息收入
  (1)可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券
  借:应收利息【面值×票面利率】
    可供出售金融资产——利息调整【按其差额】
    贷:投资收益【期初摊余成本×实际利率】
      可供出售金融资产——利息调整【按其差额】
  (2)可供出售金融资产为一次还本付息债券
  将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息”

  3.资产负债表日确认公允价值变动
  (1)可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
  借:可供出售金融资产——公允价值变动
    贷:其他综合收益
  (2)公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录
  
  4.可供出售金融资产的处置
  借:银行存款【应按实际收到的金额】
    其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】
    贷:可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整等
      投资收益
      其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】


GUO_SHU_HONG9楼

2018-04-04 08:34:53

回复:8楼GUO_SHU_HONG的帖子

企业在金融资产初始确认时对其进行分类后,不得随意变更

  (一)划分为交易性金融资产后,不得重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不得重分类为交易性金融资产。

(二)划分为贷款和应收款项后,不得重分类为持有至到期投资和可供出售金融资产;持有至到期投资和可供出售金融资产也不得随意重分类为贷款和应收款项。

  (三)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

 1.重分类条件
  (1)企业因持有意图或能力的改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产。

  (2)如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大,则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。
  2.不属于重分类的情况
  (1)出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内),且市场利率变化
对该项投资的公允价值没有显著影响。
  (2)根据合同约定
的偿付方式,企业已收回几乎所有初始本金。
  (3)出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起


GUO_SHU_HONG10楼

2018-04-04 08:36:33
3.会计处理
  (1)企业因持有意图或能力发生改变
,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。
  (2)持有至到期投资部分
出售或重分类的金额较大,且不属于例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。重分类日,该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。
  (3)在重分类日会计处理
  借:可供出售金融资产【重分类日的公允价值】
    其他综合收益【差额】
    贷:持有至到期投资 【按其账面余额】
      其他综合收益【差额】
  已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

珍妮妮11楼

2018-04-04 09:00:05

财艺新文12楼

2018-04-04 12:59:51

GUO_SHU_HONG13楼

2018-04-05 21:00:51

回复:10楼GUO_SHU_HONG的帖子

金融资产转移

(一)金融资产转移的界定
  金融资产转移,是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。这里所指的金融资产,既包括单项金融资产,也包括一组类似的金融资产;既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分,也包括单项金融资产(或一组类似金融资产)整体。
  金融资产转移包括金融资产整体转移和部分转移。金融资产部分转移,包括下列三种情形:
  1.将将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移
,如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。
  2.将金融资产所产生全部现金流量的一定比列转移
,如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。
  3.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比列转移
,如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。


GUO_SHU_HONG14楼

2018-04-05 21:04:00
(二)金融资产转移的确认
  1.符合终止确认条件的转移
  终止确认,是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融资产转移满足下列条件的,企业应当终止确认该金融资产:

1)企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方
 2.不符合终止确认条件的转移
  与终止确认相对应,未终止确认时,企业不得将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。按照金融资产转移准则,企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,不应当终止确认该金融资产。
  以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬:
  (1)采用附追索权方式出售金融资产。
 (2)将信贷资产或应收款项整体出售,同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿。
3)附回购协议的金融资产出售,回购价固定或是原售价加合理回报。
4)附总回报互换的金融资产出售,该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。
  (5)附重大价内看跌期权(或重大价内看涨期权)的金融资产出售。


财艺新文15楼

2018-04-06 10:33:58

GUO_SHU_HONG16楼

2018-04-06 10:49:41

回复:14楼GUO_SHU_HONG的帖子

 长期股权投资与企业合并

一、联营企业投资
  联营企业投资,是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。重大影响,是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力,但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
  
  
较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时,一般认为对被投资单位具有重大影响,除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策,不形成重大影响。



GUO_SHU_HONG17楼

2018-04-06 10:54:39
长期股权投资的初始计量

 一、长期股权投资的确认
  长期股权投资的确认
,是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权的时点
  企业会计准则体系中仅就对子公司投资的确认时点进行了明确规定,即购买方(或合并方)应于购买日(或合并日)确认对子公司的长期股权投资。实务中,对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。
  对子公司投资应当在企业合并的合并日(或购买日)确认。其中合并日(或购买日)是指合并方(或购买方)实际取得对被合并方(或被购买方)控制权的日期,对于合并日(或购买日)的判断,满足以下有关条件的,通常可认为实现了控制权的转移:
  (1)企业合并合同或协议已获股东大会
通过;
  (2)企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的,已获得批准

  (3)参与合并各方已办理了必要的财产转移手续

  (4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力、有计划支付剩余款项;
  (5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营决策,并享有相应的利益、承担相应的风险


GUO_SHU_HONG18楼

2018-04-07 10:05:15

回复:17楼GUO_SHU_HONG的帖子

 二、长期股权投资初始计量的会计处理
  (一)同一控制
下控股合并形成的长期股权投资
  1.长期股权投资的初始投资成本的确定
  合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日
按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

 2.初始投资成本与支付合并对价差额的处理
  长期股权投资的初始投资成本
与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。合并方以发行权益性工具作为合并对价的,应按发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。

  特别提示:
  (1)被合并方在合并日的净资产账面价值为负数
的,长期股权投资成本按零确定,同时在备查簿中予以登记。

2)如果被合并方在被合并以前,是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的,则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额
  (3)确定长期股权投资的初始投资成本时,前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致
。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的,应基于重要性原则,统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上,计算确定长期股权投资的初始投资成本。如果被合并方编制合并财务报表则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。

GUO_SHU_HONG19楼

2018-04-07 10:11:29
3.合并方发生的中介费用、交易费用的处理
  合并方发生的审计、法律服务、评估咨询
等中介费用以及其他相关管理费用,于发生时计入当期损益。
  与发行权益性工具
作为合并对价直接相关的交易费用,应当冲减资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当计入债务性工具的初始确认金额(计入到“应付债券--利息调整”明细科目中)

 4.同一控制下一揽子交易的会计处理
  企业通过多次交易分步取得
同一控制下被投资单位的股权,最终形成企业合并的,应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。属于一揽子交易的,合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本

  在合并日,根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额,确定长期股权投资的初始投资成本。
  (2)长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。
  合并日长期股权投资的初始投资成本
,与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益。
  (3)合并日之前持有的股权投资,因采用权益法核算或金融工具
确认和计量准则核算而确认的其他综合收益,暂不进行会计处理


财艺新文20楼

2018-04-07 12:46:04
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