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注会会计

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第十章 会计---负债和所有者权益预习

GUO_SHU_HONG楼主

2018-01-30 17:47:56 1073 35

知识点六:短期薪酬的确认和计量

 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将实际发生的短期薪酬确认为负债,并计入当期损益或资产。

  (一)货币性短期薪酬
  1.企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬,应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额,并按照受益对象
计入当期损益或相关资产成本,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目。发放时,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”等科目。
  2.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金,以及按规定提取的工会经费和职工教育经费,应当在职工为其提供服务的会计期间,根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额
,并确认相关负债,按照受益对象计入当期损益或相关资产成本,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目。

(二)短期带薪缺勤
  带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利,分为累积带薪缺勤
和非累积带薪缺勤两类。
  1.累积带薪缺勤及其会计处理
  累积带薪缺勤,是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤
,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
  有些累积带薪缺勤在职工离开企业时,对于未行使的权利,职工有权获得现金支付。职工在离开企业时能够获得现金支付的,企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额
。企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额,作为累积带薪缺勤费用进行预计。

(三)短期利润分享计划(或奖金计划)
  企业制订有短期利润分享计划的,如当职工完成规定业绩指标,或者在企业工作了特定期限后,能够享有按照企业净利润
的一定比例计算的薪酬,企业应当按照准则的规定,进行有关会计处理。
  短期利润分享计划同时满足
下列条件的,企业应当确认相关的应付职工薪酬,并计入当期损益或相关资产成本:
  (1)企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。
  (2)因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

  属于下列三种情形之一的,视为义务金额能够可靠估计:
  ①在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额;
  ②该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式;
  ③过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
  企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时,应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性


论坛管理员 于 2018-02-22 08:45:37 回复:
2018-01-30-2018-02-05

小吉油1楼

2018-01-30 20:12:18

珍妮妮2楼

2018-01-31 10:30:16
做练习

GUO_SHU_HONG3楼

2018-01-31 13:24:06

回复:楼主GUO_SHU_HONG的帖子

(四)非货币性福利
  企业向职工提供非货币性福利的,应当按照公允价值计量
。公允价值不能可靠取得,可以采用成本计量。
  1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
  企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该产品的公允价值和相关税费
,计量应计入成本费用的职工薪酬金额,相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理,与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。

 2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用
  企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将住房每期的公允价值计入当期损益或相关资产成本
,同时确认应付职工薪酬。公允价值无法可靠取得的,可以按照成本计量。
  租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益
,并确认应付职工薪酬。

3.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
  企业有时以低于
企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务,比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例,企业在出售住房等资产时,应当将此类资产的公允价值与其内部售价之间的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理:
  (1)如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限
,且如果职工提前离开则应退回部分差价,企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理,并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销,根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。

2)如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限,企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产的成本或当期损益。因为在这种情况下,该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿,不以职工的未来服务为前提,因此,应当立即确认为当期相关资产成本或当期损益。


GUO_SHU_HONG4楼

2018-01-31 13:34:05

知识点七:关于离职后福利的确认和计量

离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,属于短期薪酬和辞退福利的除外。
  离职后福利,包括退休福利(如养老金和一次性的退休支付)及其他离职后福利(如离职后人寿保险和离职后医疗保障)。企业向职工提供了离职后福利的,无论其是否设立了单独主体接受提存金并支付福利,均要求对离职后福利进行会计处理。
  离职后福利计划,是指企业与职工就离职后福利达成的协议,或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当按照企业承担的风险和义务情况,将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定收益计划
两种类型。

  【案例】2015年中国建筑年报显示:本集团离职后福利主要是为员工缴纳的基本养老保险、失业保险和年金缴费,以及为特定员工提供的补充退休福利。其中基本养老保险、失业保险和年金缴费属于设定提存计划,补充退休福利属于设定受益计划。
  (一)设定提存计划的确认和计量
  设定提存计划,是指企业向单独主体(如基金等)缴存固定费用后,不再承担进一步支付义务的离职后福利计划
(如职工缴纳的养老、失业保险)。

 (二)设定受益计划的确认和计量
  设定受益计划,是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。与设定提存计划的区分取决于计划的主要条款和条件所包含的经济实质。

 设定受益计划核算涉及四个步骤:
  第一步骤
确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本
  企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。
  (1)企业应当根据预期累计福利单位法(国际会计准则表述也称之为按服务比例的应计福利费;福利/服务年数法),采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量(如职工离职率和死亡率)和财务变量(如未来薪金和医疗费用的增加)等作出估计,计量设定受益计划所产生的义务,并确定相关义务的归属期间。
  (2)企业应当根据资产负债表日与设定收益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上高质量公司债券市场收益率确定折现率
,将设定受益计划所产生的义务予以折现,以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。

第二步骤:确定设定受益计划净负债或净资产
  设定受益计划存在资产的,企业应当将设定受益计划义务的现值减去设定收益计划资产的公允价值
所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。
  设定受益计划存在盈余的,企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者
计量设定受益计划净资产。其中,资产上限,是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。
第三步骤:确定应当计入当期损益的金额
  报告期末,企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括服务成本、设定受益净负债或净资产的利息净额。服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。

 第四步骤确定应当计入其他综合收益的金额
  企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益
,并且在后续会计期间不允许转回至损益,但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。

晨语5楼

2018-01-31 21:26:09
学习了

小苹果6楼

2018-02-01 08:27:02
学习了

GUO_SHU_HONG7楼

2018-02-01 08:43:02

回复:4楼GUO_SHU_HONG的帖子

知识点八:关于辞退福利的确认和计量

(一)辞退福利的确认
  辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前
解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。由于导致义务产生的事项是终止雇佣而不是为获得职工的服务,企业应当将辞退福利作为单独一类职工薪酬进行会计处理。
  对于职工虽然没有与企业解除劳动合同,但未来不再为企业提供服务,不能为企业带来经济利益,企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的,如发生“内退”的情况,应当按照辞退福利处理。

  企业向职工提供辞退福利的,应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日,确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益。
  企业有详细、正式的重组计划并且该重组计划已对外公告时,表明已经承担了重组义务。重组计划包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。
  实施职工内部退休计划的,企业应当比照辞退福利处理。在内退计划符合本准则规定的确认条件时,企业应当按照内退计划规定,将自职工停止提供服务日至正常退休日期间
、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险等,确认为应付职工薪酬,一次性计入当期损益,不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。

(二)辞退福利的计量
  企业应当按照辞退计划条款的规定,合理预计并确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并具体考虑下列情况。
  1.对于职工没有选择权的辞退计划,企业应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。
  2.对于自愿接受裁减建议的辞退计划,由于接受裁减的职工数量不确定,企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定,预计将会接受裁减建议的职工数量
,根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。
  3.对于辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后十二个月内完全支付
的辞退福利,企业应当适用短期薪酬的相关规定。
  4.对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付
的辞退福利,企业应当适用本准则关于其他长期职工福利的相关规定,即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划,企业应当选择恰当的折现率,以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。

GUO_SHU_HONG8楼

2018-02-01 08:45:29

知识点九:其他长期职工福利的确认和计量

(一)其他长期职工福利定义
  其他长期职工福利,是指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他长期职工福利包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划
等。

  (二)其他长期职工福利会计核算
  1.设定提存计划条件
  企业向职工提供的其他长期职工福利,符合设定提存计划条件的,应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。
  2.符合设定受益计划条件
  企业向职工提供的其他长期职工福利,符合设定受益计划条件的,企业应当按照设定受益计划的有关规定,确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末,企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分:
  (1)服务成本。
  (2)其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。
  (3)重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。
 
  3.长期残疾福利
  长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的,企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务,计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限;与职工提供服务期间长短无关的
,企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。
  4.递延酬劳
  递延酬劳包括按比例分期支付或者经常性定额支付的递延奖金等。这类福利应当按照奖金计划的福利公式来对费用进行确认,或者按照直线法在相应的服务期间分摊确认。如果一个企业内部为其长期奖金计划或者递延酬劳设立一个账户,则这样其他长期职工福利不符合设定提存计划的条件。

GUO_SHU_HONG9楼

2018-02-02 08:12:02

回复:8楼GUO_SHU_HONG的帖子

知识点十:股份支的有关概念

股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

  (一)股份支付的特征
  1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易
  以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间,其中,只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易,才可能符合股份支付准则对股份支付的定义。
  2.股份支付是以获取职工或其他方服务
为目的的交易
  企业在股份支付交易中意在获取其职工或其他方提供的服务(费用)或取得这些服务的权利(资产)。企业获取这些服务或权利的目的在于激励企业职工更好地从事生产经营以达到业绩条件而不是转手获利等。

  3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关
  股份支付交易与企业与其职工间其他类型交易的最大不同,是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。在股份支付中,企业要么向职工支付其自身权益工具,要么向职工支付一笔现金,而其金额高低取决于行权时企业自身权益工具的公允价值。

(二)股份支付四个环节

 1.授予日
  是指股份支付协议获得股东大会
批准的日期。
  2.可行权日
  是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
  3.等待期
  
(三)股份支付工具的类型
  1.权益结算的股份支付
  以权益结算的股份支付,是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

2.现金结算的股份支付
  以现金结算的股份支付,是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金
或其他资产义务的交易。

GUO_SHU_HONG10楼

2018-02-02 08:16:39

(四)股份支付条件的种类

可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件;反之,为非可行权条件。

  1.服务期限条件
  是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。

 2.业绩条件
  指职工或其他方完成规定服务期限且企业达到特定业绩目标
职工才可行权的条件,具体包括市场条件和非市场条件
  (1)市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件,如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平,职工或其他方可相应取得多少股份的规定。

 (2)非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件,如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。

【归纳总结】股份支付存在非可行权条件的,只要职工满足了非市场条件(如利润增长率、服务期限等),企业就应当确认已取得的服务。即非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。既没有满足非市场条件时,不应确认相关费用

  (五)权益工具公允价值的确定

1.股份
  对于授予职工的股份,其公允价值应按企业股份的市场价格计量,同时考虑授予股份所依据的条款和条件(不包括市场条件之外的可行权条件)进行调整。如果企业股份未公开交易,则应按估计的市场价格计量,并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。

  2.股票期权
  对于授予职工的股票期权,因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制,因而在许多情况下难以获得其市场价格。如果不存在条款和条件相似的交易期权,就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值

GUO_SHU_HONG11楼

2018-02-03 08:11:51

回复:10楼GUO_SHU_HONG的帖子

知识点十一:一次授予、一次行权的股份支付会计处理

【例·多选题】(2014年考题)下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中,正确的有( )。
  A.以权益结算的股份支付,相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整
  B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理,但权益结算的股份支付应予处理
  C.附市场条件的股份支付,应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用
  D.业绩条件为非市场条件的股份支付,等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

【例·计算分析题】A公司为一上市公司。股份支付协议资料如下:
  (12014128日,经股东会批准,A公司向其100名管理人员每人授予20万股股票期权,这些职员从201511日起在该公司连续服务
3年且3年后,即20171231日股价达到35/股,即可以4元每股购买20万股A公司普通股股票(面值为1元),从而获益。2014128日公司估计该期权公允价值为15/股,1231日公司估计该期权公允价值为15/股,1231日当日A公司股票的收盘价为每股18元。

  【分析】可行权条件有2个条件:连续服务3年为服务期限条件;3年后股价达到35/股为市场条件。
  2014128日授予日不进行会计处理。20141231日也不需要进行会计处理。

  (2)截至20151231日,有12名职员离开A公司;A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%20151231日该期权的公允价值为20/股,A公司股票的收盘价为每股26元,预计2年后股价将达到35/股。
  借:管理费用    【100×(120%)×20×15×1/38 000
    贷:资本公积——其他资本公积            8 000
  (320161231日,本年又有3名职员离开公司;公司将估计的职员离开比例修正为15%20161231日该期权的公允价值为28/股,A公司股票的收盘价为每股38元,预计1年后股价超过35/股。
  借:管理费用 【100×(115%)×20×15×2/38 0009 000
    贷:资本公积——其他资本公积            9 000

  (420171231日,本年又有5名职员离开。20171231日该股票的收盘价为50/股。
  借:管理费用 【(1001235)×20×158 0009 0007 000
    贷:资本公积——其他资本公积              7 000
  (5)假设全部80名职员都在2018年行权。
  借:银行存款                (80×20×46 400
    资本公积——其他资本公积  (8 0009 0007 00024 000
    贷:股本                  (80×20×11 600
      资本公积——股本溢价                28 800

GUO_SHU_HONG12楼

2018-02-03 08:13:54

知识点十二:一次授予、分期行权的股份支付会计处理

(一)股份支付费用的分摊
  对于股份支付费用的分摊,准则规定,“完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权权益工具的最佳估计为基础,按照权益工具授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积”。
  上述规定中明确企业应当将当期取得的服务计入成本和费用,所隐含的是股份支付费用应当在等待期内分摊。

  (二)会计处理特别之处
  “一次授予、分期行权”,即在授予日一次授予给员工若干权益工具,之后每年分批达到可行权。每个批次是否可行权的结果通常是相对独立的
,即每一期是否达到可行权条件并不会直接决定其他几期是否能够达到可行权条件,在会计处理时应将其作为几个独立的股份支付计划处理。同时,公司一般会要求员工在授予的权益工具可行权时仍然在职,这实际上是隐含了一个服务条款,即员工需服务至可行权日。

  如果第一部分未达到业绩条件并不会直接导致后面各部分不能达到业绩条件,因此每部分作为一个独立的股份支付计划处理,分别计算每个计划授予日的单位公允价值,而要求职工各部分行权时在职,则隐含了服务条款,即第一部分股票期权要求职工必须在公司服务一年,第二部分股票期权要求职工必须在公司服务两年,第三部分股票期权要求职工必须在公司服务三年,因此第一个计划的等待期是一年,第二个计划的等待期是两年,第三个计划的等待期是三年,根据每个计划授予日的单位公允价值估计的期权费用,在其相应的等待期内按照该计划在某会计期间内等待期长度占整个等待期长度的比例进行分摊。

GUO_SHU_HONG13楼

2018-02-04 09:06:24

回复:12楼GUO_SHU_HONG的帖子

【例·综合题】(2015年考题)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于20×3年开始对高管人员进行股权激励,具体情况如下:
  (120×312日 ,甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定:甲公司向每名高管授予120 000份股票期权,每份期权于到期日可以8/股的价格购买甲公司1 股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权,即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排:20×3年年末,甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份;20×4年年末,如果甲公司20×320×4连续两年实现的净利润增长达到8%(含8%)以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份;20×5年年末,如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到8%(含8%)以上,则高管人员持有的剩余股票期权可予行权。
  当日,甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5/份。

  (220×3 年,甲公司实现净利润12 000万元,较20×2年增长9%,预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12/股。20×31231日,甲公司授予的股票期权的公允价值为4.5/份。
  20×3年,与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职,预计后续期间也不会离职。

  (320×43 20日,甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权股票期权全部行权。
  20×4年,甲公司实现净利润13 200万元,较20×3年增长10% 20×4年没有高管人员离职,预计后续期间也不会离职。20×41231日,甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5/份。

  其他有关资料:
  甲公司20×311日发行在外普通股为5 000万股,假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项,且公司不存在除普通股外其他权益工具。
  不考虑相关税费及其他因素。
  要求:

1)确定甲公司该项股份支付的授予日,计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额,并编制相关会计分录。

『正确答案』该股份支付的授予日为20×312日。因为企业与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。

20×3年应确认与股份支付相关的费用=(50×4万份×5×1/150×4万份×5×1/250×4万份×5×1/3)=1 833.33(万元)

 借:管理费用          1 833.33
    贷:资本公积——其他资本公积  1 833.33
  20×4年应确认费用=(50×4万份×5÷250×4万份×5÷3)=833.33(万元)
  借:管理费用           833.33
    贷:资本公积——其他资本公积   833.33

2)编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。

『正确答案』 20×4年行权:
  借:资本公积——其他资本公积 1 000
    银行存款 (50×4万份×81 600
    贷:股本            200
      资本公积——股本溢价   2 400

3)计算甲公司20×3年基本每股收益。

『正确答案』20×3年基本每股收益=12 000/5 0002.4 (元)

GUO_SHU_HONG14楼

2018-02-04 09:12:31

知识点十三:授予限制性股票的股权激励计划的会计处理

限制性股票的股权激励方式是指激励对象按照股权激励计划规定的条件,从上市公司获得一定数量的上市公司股票,激励对象只有在符合股权激励计划规定条件的情况下,才可申请解锁限制性股票,解锁后的限制性股票可依法自由流通。

  (一)授予限制性股票的会计处理
  上市公司实施限制性股票的股权激励安排中,常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票,并规定锁定期和解锁期
,在锁定期和解锁期内,不得上市流通及转让。达到解锁条件,可以解锁;如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废,通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购

  1.向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的,收到职工缴纳的认股款时:
  借:银行存款【按照职工缴纳的认股款】
    贷:股本
      资本公积——股本溢价
  同时,就回购义务确认负债
(作收购库存股处理)。
  借:库存股【按照发行限制性股票的数量
以及相应的回购价格计算确定的金额】
    贷:其他应付款——限制性股票回购义务【包括未满足条件而须立即回购的部分】

  2.等待期内股份支付相关的会计处理
  上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款,按照《企业会计准则第11号——股份支付》相关规定判断等待期,进行与股份支付相关的会计处理。
  借:管理费用
    贷:资本公积
  3.未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票

  借:其他应付款——限制性股票回购义务【按照应支付的金额
    贷:银行存款
  同时
  借:股本【按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额】
    资本公积——股本溢价【按其差额】
    贷:库存股 【按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值】

  4.达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票

  借:其他应付款——限制性股票回购义务【按照解锁股票相对应的负债的账面价值】
    贷:库存股【按照解锁股票相对应的库存股的账面价值】
      资本公积——股本溢价【如有差额】

GUO_SHU_HONG15楼

2018-02-05 08:42:07

回复:14楼GUO_SHU_HONG的帖子

(二)等待期内发放现金股利的会计处理
  上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理及基本每股收益的计算(见每股收益章),应视其发放的现金股利是否可撤销
采取不同的方法:
  1.现金股利可撤销
  即一旦未达到解锁条件,被回购限制性股票的持有者将无法获得(或需要退回)其在等待期内应收(或已收)的现金股利。等待期内,上市公司在核算应分配给限制性股票持有者的现金股利时,应合理估计未来解锁条件的满足情况
,该估计与进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致

  (1)对于预计未来可解锁限制性股票持有者,上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理:
  借:利润分配——应付现金股利或利润
    贷:应付股利——限制性股票股利
  同时:
  借:其他应付款——限制性股票回购义务【按分配的现金股利金额】
    贷:库存股
  实际支付时:
  借:应付股利——限制性股票股利
    贷:银行存款

  (2)对于预计未来不可解锁限制性股票持有者,上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关负债
  借:其他应付款——限制性股票回购义务
    贷:应付股利——限制性股票股利
  实际支付时:
  借:应付股利——限制性股票股利
    贷:银行存款
  后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的
,应当作为会计估计变更处理,直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。

GUO_SHU_HONG16楼

2018-02-05 08:49:54

2.现金股利不可撤销

  即不论是否达到解锁条件,限制性股票持有者仍有权获得其在等待期内应收的现金股利
  等待期内,上市公司在核算应分配给限制性股票持有者的现金股利时,应合理估计未来解锁条件的满足情况
,该估计与进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致
  (1)对于预计未来可解锁限制性股票
持有者,上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理:
  借:利润分配---应付现金股利或利润

    贷:应付股利——限制性股票股利
  实际支付时
  借:应付股利——限制性股票股利
    贷:银行存款

  (2)对于预计未来不可解锁限制性股票持有者,上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期成本费用
  借:管理费用

    贷:应付股利——应付限制性股票股利
  实际支付时:
  借:应付股利——限制性股票股利
    贷:银行存款
  后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的,应当作为会计估计变更
处理,直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。

财艺新文17楼

2018-02-05 17:58:21

GUO_SHU_HONG18楼

2018-02-06 08:11:26

回复:16楼GUO_SHU_HONG的帖子

知识点十四:条款和条件的修改

(一)条款和条件的有利修改
  企业应当分别以下情况,确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响:
  1.如果修改增加
了所授予的权益工具的公允价值,企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。

  (1)如果修改发生在等待期内,在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时,应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额,也包括权益工具公允价值的增加

2)如果修改发生在可行权日之后,企业应当立即确认权益工具公允价值的增加

  2.如果修改增加了所授予的权益工具的数量,企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。
  如果修改发生在等待期内
,在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时,应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额,也包括增加的权益工具的公允价值

 3.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件,如缩短等待期、变更或取消业绩条件(非市场条件),企业在处理可行权条件时,应当考虑修改后的可行权条件

(二)条款和条件的不利修改
  如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工
的方式修改条款和条件,企业仍应继续对取得的服务进行会计处理,如同该变更从未发生,除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。具体包括以下几种情况:
  1.如果修改减少
了授予的权益工具的公允价值,企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础,确认取得服务的金额,而不应考虑权益工具公允价值的减少

2.如果修改减少了授予的权益工具的数量,企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理

GUO_SHU_HONG19楼

2018-02-06 08:18:34

(四)未满足可行权条件的会计处理
  1.如果没有满足服务权限或者非市场的业绩条件(即作废)的会计处理
  对于作废
,指由于服务条件或者非市场的业绩条件没有得到满足,导致职工未能获得授予的权益工具的情形。或者,可以简单理解为未满足可行权条件而被取消的情形。
  对于作废,如果没有满足
服务或者非市场的业绩条件,则实际可行权的权益工具的数量为零,即接受的服务累计确认的费用为零

  从职工的角度看,无论是作废还是取消,职工都没有获得所授予的权益工具,但是两者的原因是不同的。作废是源于职工没有能够满足提前设定的可行权条件,故对于作废的股权激励会冲销以前确认的相关费用;取消往往源于企业的主动行为,为了防止企业随意取消股权激励计划,准则要求在等待期内如果取消了授予的权益工具,企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理,将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益,视同剩余等待期内的股权支付计划已经全部满足可行权条件。

  这一规定实质上是一项惩罚性的规定,为了防止企业随意取消计划,而要求企业在取消的时候确认额外的费用。实务中,一些上市公司在发现股权激励计划的可行权条件很可能无法满足的时候,会很自然的想到要取消这样一个很可能无法执行的计划,而不要再浪费时间去等待这个计划作废,却没想到“主动取消”和“自动作废”的账务处理结果差别这么大。如果待到计划自动作废,很可能无需确认额外的费用。

  2.如果没有满足市场条件或非可行权条件,但是满足服务期限条件和非市场条件的会计处理
  如果没有满足市场条件或非可行权条件,但是满足服务期限条件和非市场条件
,应确认成本费用,不可以冲回成本费用
  当激励对象满足可行权条件中的服务期限条件和非市场条件
之后,即被授予了既定数量的权益工具。即使由于没有满足市场条件或非可行权条件导致其后该等权益工具的公允价值下降乃至变为零,都不再对股份支付费用总额的计量产生影响,所以原先已确认的股份支付相关成本费用不能冲回,而且还要在原先的等待期内继续确认该等费用

财艺新文20楼

2018-02-06 12:35:08
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