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10.4【决胜十月 查漏补缺】2014年综合题—借款费用(公司债券)

伱是莪此生不变的坚持楼主

2017-10-04 21:40:24 240 7

【例·综合题】2014年考题,本小题14分。)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线,与该生产线建造相关的情况如下:
  (120×212日,甲公司发行公司债券,专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券,面值为3 000万元,票面年利率为5%,发行价格为3 069.75万元,另在发行过程中支付中介机构佣金150万元,实际募集资金净额为2 919.75万元。
  (2)甲公司除上述所发行公司债券外,还存在两笔流动资金借款:一笔于20×1101日借入,本金为2 000万元,年利率为6%,期限2年【注:到期日20×3930日】;另一笔于20×1121日借入,本金为3 000万元,年利率为7%,期限18个月【注:到期日20×3531日】。

  (3)生产线建造工程于20×212日开工,采用外包方式进行,预计工期1年。有关建造支出情况如下:
  20×212日,支付建造商1 000万元;
  20×251日,支付建造商1 600万元;
  20×281日,支付建造商1 400万元。

  (420×291日,生产线建造工程出现人员伤亡事故,被当地安监部门责令停工整改,至20×212月底整改完毕。工程于20×311日恢复建造,当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于20×3331日完成,并经有关部门验收,试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线,甲公司自20×3331日起对一线员工进行培训,至430日结束,共发生培训费用120万元。该生产线自20×351日起实际投入使用。
  (5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品,月收益率为0.5%
  其他资料:本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
  (P/A5%3=2.7232,(P/A6%3=2.6730,(P/A7%3=2.6243
  (P/F5%3=0.8638,(P/F6%3=0.8396,(P/F7%3=0.8163

  【要求及答案(1)】确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间,并说明理由。
  甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为:
20×212日至20×283191日至1231日期间暂停)、20×311日至20×3331
  理由:20×212日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始,符合借款费用开始资本化的条件;91日至1231日期间(4个月)因事故停工且超过3个月,应暂停资本化;20×3331日试生产出合格产品,已达到预定可使用状态,应停止借款费用资本化。

  【要求及答案(2)】计算甲公司发行公司债券的实际利率,并对发行债券进行会计处理。
  3 000×5%×(P/Ar3)+3 000×(P/Fr3)=2 919.75
  当r6%时:
  3 000×5%×(P/A6%3)+3 000×(P/F6%3
  =3 000×5%×2.67303 000×0.83962 919.75
  计算得出实际利率r6%
  借:银行存款       2 919.75
    应付债券——利息调整   80.25
    贷:应付债券——面值   3 000

  【要求及答案(3)】分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建造工程进行会计处理。
  『答案解析』20×212日至20×2831日资本化期间8个月;
20×212日,支付1 000万元;20×251日,支付1 600万元;20×281日,支付1 400万元;甲公司将闲置专门借款投资理财产品,月收益率为0.5%

日期

每期资产支出金额

资产支出累计金额

闲置专门借款利息收入

占用了一般借款的资产支出

20×212日(借款2 919.75

1 000

1 000

2 919.751000)×0.5%×438.395

20×251

1 600

2 600

2 919.752 600)×0.5%×34.79625

20×281

1 400

4 000

 

4 0002 919.75
1 080.25

20×311

1 200

 

 

1 200一般借款5 000累计2280.25

  ①20×2年专门借款利息资本化金额=2919.75×6%×8/122 919.751 000)×0.5%×4-(2 919.751 0001 600)×0.5%×373.60(万元)
  ②20×2年专门借款利息费用化金额=2919.75×6%×4/1258.39(万元)
  ③20×2年一般借款资本化率=(2 000×6%3 000×7%/2 0003 000)=6.6%
  ④20×2年累计资产支出加权平均数=(1 00016001 4002 919.75)×
54/1290.02(万元);

  ⑤20×2年一般借款利息资本化金额=90.02×6.6%5.94(万元)
  ⑥20×2年一般借款利息总额=2 000×6%3000×7%330(万元)
  ⑦20×2年一般借款利息费用化金额=3305.94324.06(万元)
  
借:在建工程        4 000
    贷:银行存款        4 000
  借:在建工程          73.60
    财务费用         58.39
   
 应收利息         43.2043.19
    贷:应付利息         1503 000×5%
      应付债券——利息调整    25.1925.18
  【注:20×2年年末摊余成本=2919.7525.192944.94

  借:在建工程          5.94
    财务费用         324.06
    贷:应付利息(或银行存款)  330

  【要求及答案(4)】分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建造工程进行会计处理,编制结转固定资产的会计分录。
  ①20×3年专门借款利息资本化金额=2 944.94×6%×3/12
44.17(万元)
  ②20×3年专门借款利息费用化金额=2 944.94×6%×9/12
132.52(万元)

  ③20×3年一般借款利息资本化率=(2000×6%×3/123000×7%×3/12/2000×3/123000×3/12)=6.6%
  ④20×3年一般借款利息资本化金额=(
2280.25×3/12)×6.6%37.62(万元)

  【验算:2280.25×3/3×[2000×6%×3/12 3000×7%×3/12/ 2000×3/33000×3/3] 37.624125(万元)】
  ⑤20×3年一般借款利息费用化金额=2000×6%×9/123 000×7%×5/1237.62
139.88(万元)
  ⑥20×3年借款费用资本化金额=
44.1737.6281.79(万元)
  借:在建工程         1 200
    贷:银行存款         1 200
  
借:在建工程           44.17 【专门借款44.17
    财务费用          132.52
    贷:应付利息          150
      应付债券——利息调整     26.69
  
借:在建工程           37.62 【一般借款37.62
    财务费用          139.88
    贷:应付利息          177.5
  借:固定资产         5 361.33
    贷:在建工程         5 361.33
  固定资产=
4 079.541 20044.1737.62
5 361.33(万元)

伱是莪此生不变的坚持1楼

2017-10-04 21:41:01
难度不小吧,叫你做你能满分吗

yyh5182楼

2017-10-04 22:50:29
不能
伱是莪此生不变的坚持 于 2017-10-05 22:11:58 回复:
所以不容小看历年真题

晨语3楼

2017-10-05 16:53:03
伱是莪此生不变的坚持 于 2017-10-05 22:12:20 回复:
好好研究历年真题

财艺新文4楼

2017-10-05 16:57:34
伱是莪此生不变的坚持 于 2017-10-05 22:12:38 回复:
复习的如何了