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关于郭建华老师第十一章--一般借款利息费用的疑惑

我在听郭建军老师课的时候,郭老师讲的两个例题让我产生了困惑:



 【例题1】甲公司在自己厂区内建造一条生产线,有关资料如下:
  (1)2016年1月1日向银行专门借款10 000万元,期限为3年,年利率为6%,每年1月1日付息。
  (2)除专门借款外,有两笔一般借款分别是,一笔是2015年12月1日借入的长期借款6 000万元,期限为3年,年利率为8%,每年12月1日付息,到期日为2018年11月30日;另一笔是2016年6月30日借入的长期借款12 000万元,期限为12个月,年利率为6%,到期日为2017年6月30日。

  (3)由于审批、办手续等原因,生产线于2016年4月1日才开始动工兴建,工程建设期间的支出情况如下(单位:万元):

日期

每期资产支出金额

2016.4.1

4 000

2016.6.1

2 000

2016.7.1

8 800

2016.12.31

2 000

2017.4.1

7 000

2017.7.1

6 000

  2016年9月1日~12月31日由于施工质量纠纷导致工程于停工4个月。2017年9月30日工程完工达到预定可使用状态。

  (4)专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。
  要求:根据上述资料,计算2016年和2017年有关借款的利息资本化金额和费用化金额,并编制相关会计分录。

  


  『正确答案』

日期

每期资产支出金额

资产支出累计金额


占用了一般借款的资产支出

一般借款
2015.12.1借入6000+2016.6.30借入12000=18 000

2016.1.1

0

0


 

2016.4.1

4 000

4 000


 

2016.6.1

2 000

6 000


 

2016.7.1

8800

14800

14800-10000
=4800

至年末占用6个月

2016.12.31

2000

2000

至年末占用0个月

2017.1.1

 

 

 

6800

至9.30,其中6000占用9个月,800占用6个月

2017.4.1

7000

7000

占用3个月

2017.7.1

6000

一般借款6000
已归还12000

  【2016年】

  (2)计算2016年一般借款利息金额
  ①占用一般借款的资产支出加权平均数=4800×(6-4)/12+2 000×0/12=800(万元)
  ②一般借款实际利息费用=6 000×8%+12 000×6%×6/12=840(万元)
  ③
占用一般借款资本化率=840/(6 000+12 000×6/12)=7%
  ④一般借款应予资本化的利息金额=800×7%=56(万元)
  ⑤一般借款费用化金额=840-56=784(万元)


PS:注意这里 一般借款资本化率公式中分母用的是借款存在期间(第一笔借款存在一年即12/12,第二笔借款存在半年即6/12)的加权平均数。


【例题2】甲公司2016年为建造办公楼借入一般借款及其资产支出资料如下:
  (1)占用一般借款为两笔:
  ①2016年3月1日借款4 000万元,借款期限3年,年利率为6%,利息按年支付;
  ②2016年9月1日借款8 400万元,借款期限2年,年利率为8%,利息按年支付;
  (2)资产支出如下:
  ①2016年7月1日支出3 000万元、12月1日支出 1 200万元
  ②2017年1月1日支出5 400万元、3月1日支出2400万元
  (3)2016年7月1日开工建造,预计工程达到预定可以使用状态的时间将超过一年。

  【要求及答案】
  (1)计算2016年资本化费用:
  资本化期间:2016年7月1日至2016年12月31日
  ①
一般借款年资本化率=(4 000×6%×6/12+8400×8%×4/12)/(4 000×6/12+8 400×4/12)=(120+224)/(2 000+2 800)= 7.17%

  ②占用了一般借款的资产支出

日期

占用了一般借款的资产支出

一般借款:2016.3.1借入4000+2016.9.1借入8400

2016.7.1

3000

3000占用6个月

2016.12.1

1200

1200占用1个月

  ③应予以资本化的借款利息费用=(3 000×6/12+1200×1/12)×7.17%=114.72(万元)
PS:本题中一般借款资本化率公式中分母中用的是借款资本化期间的加权平均数(2016.7.1为开始资本化时间,2016年第一笔借款的资本化期间为6个月即6/12,第二笔借款资本化期间为4个月即4/12)



比较例题1和例题2 一般借款资本化率的计算公式,感觉相互矛盾,一个用的是一般借款存在期间的借款加权平均数作为分母,一个用的是一般借款资本化期间的借款加权平均数做的分母,我感到相当困惑啊,求大神答疑。



(PS:这两个题均出自郭建军老师 --第十一章--一般借款--KJ1112视频)

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