返回

注会会计

发帖

因丧失控制改权益法要追溯对以前净利的调整 和 编制合并报表对净利的调整所使用的净利一样吗?

cpapass58楼主

2017-06-28 15:26:44 668 1

1)个别报表:

假定一:80%(成本法)→20%(权益法)

假定二: 80%(成本法)→5%(金融资产)

①借:银行存款  30 000
   贷:长期股权投资 (30 666×60%/80% 30666×75%22 999.5
     投资收益                   7 000.5

①借:银行存款  37500
   贷:长期股权投资 (30 666×75%/80%30666×93.75%28 749.38
     投资收益                    8 750.62

②追溯最早投资时点
剩余初始投资成本7666.5万元(3066622 999.5)大于最早投资时点可辨认净资产的公允价值的份额7500万元(37500×20%),不需要调整剩余初始投资成本。

②在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
借:可供出售金融资产  2500【公允价值】
  贷:长期股权投资 (3066628749.381916.62
    投资收益            583.38
个别报表可供出售金融资产账面价值=2500

③资料回顾:调整后的2016年末净利润为2505元、分派现金股利1000万元、其他综合收益变动增加400万元、其他所有者权益变动增加100万元;调整后的2017年末净利润为4915万元、分派现金股利2000万元、其他综合收益减少80万元,其他所有者权益变动增加1500万元。

借:长期股权投资—损益调整  [2505100049152000) ×20%] 884
          —其他综合收益       [40080)×20%] 64
          —其他权益变动     [1001500)×20% ]320
  贷:盈余公积                   (1505×20%×10%30.1
    利润分配                   (1505×20%×90%270.9 
    投资收益                      (2915×20% 583
    其他综合收益                           64
    资本公积——其他资本公积                    320
个别报表长期股权投资账面价值=3066622 999.5884643208934.5(万元)


-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


我想问的是,红字部分是追溯调整部分属于个报中追的部分,而上面说的2050是合并报表中对净利的调整,我认为不能拿合并按对净利的调整后的净利拿来在个报的追溯 上用,不知对不对?因为 下面红字部分是合报中的数字。合报中净利不调内部交易,而个报要调内部交易,这里要不要区别???

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

201671日至1231日丙公司个别报表确认净利润3 000万元,提取盈余公积300万元;2016年丙公司宣告分派现金股利1 000万元,丙公司可供出售金融资产公允价值变动增加400万元,丙公司其他所有者权益变动100万元。
  丙公司2017年个别报表确认净利润5 020万元,提取盈余公积500万元;2017年宣告分派普通股现金股利2 000万元,丙公司可供出售金融资产公允价值变动减少80万元。此外2017年丙公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积优先股,丙公司确认为其他权益工具1 500万元,2017年已宣告但尚未发放不可累积优先股现金股利15万元。  

  【要求及答案】甲公司2016年末和2017年末抵销、调整分录。

2016

2017

①将子公司账面价值调整为公允价值

①将子公司账面价值调整为公允价值

借:存货           800
  固定资产         400
  无形资产         1000
  递延所得税资产 (200×25%50
  贷:应收账款          100
    预计负债          100
    递延所得税负债(2200×25%550
    资本公积   (2000×75%1500

借:年初未分配利润     800
  固定资产        400
  无形资产        1000
  递延所得税资产      50
  贷:年初未分配利润     100
    年初未分配利润     100
    递延所得税负债     550
    资本公积        1500

借:营业成本         800
  应收账款         100
  管理费用          60
  预计负债         100
  贷:存货            800
    资产减值损失        100
    固定资产  (400/20×6/1210
    无形资产 (1 000/10×6/1250
    营业外支出         200
借:递延所得税负债(860×25%215
  贷:递延所得税资产 (200×25%50
    所得税费用         165

借:年初未分配利润     800
  年初未分配利润     100
  年初未分配利润      60
  年初未分配利润     100
  贷:年初未分配利润     800
    年初未分配利润     100
    固定资产         10
    无形资产         50
    年初未分配利润     100
借:递延所得税负债     215
  贷:递延所得税资产      50
    年初未分配利润     165

----

借:管理费用        120
  贷:固定资产(累计折旧) (400/20 20
    无形资产(累计摊销)(1 000/10100
借:递延所得税负债(120×25%30
  贷:所得税费用            30

②按照权益法调整长期股权投资的账面价值

②按照权益法调整长期股权投资的账面价值

2016年丙公司实现净利润

调整上年

调整后的20161231日净利润为:调整前3 000+对购买日评估差额的调整[80060100100165] 2505(万元)
或=调整前3000 [800×75%60×75%100×75%100×75%] 2505(万元)
借:长期股权投资 (2505×80%2004   
  贷:投资收益         2004

借:长期股权投资    2004
  贷:年初未分配利润   2004

分派现金股利1000万元
借:投资收益    (1000×80%800
  贷:长期股权投资        800

借:年初未分配利润    800
  贷:长期股权投资     800

其他综合收益变动增加400万元
借:长期股权投资  (400×80%320
  贷:其他综合收益        320

借:长期股权投资     320
  贷:其他综合收益     320

其他所有者权益变动增加100万元
借:长期股权投资   (100×80%80
  贷:资本公积          80

借:长期股权投资     80
  贷:资本公积       80

20161231日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值=30 66620048003208032 270(万元)

或合并编制
借:长期股权投资          1604
  贷:年初未分配利润  (20048001 204
    其他综合收益           320
    资本公积             80   

 ----

2017年丙公司实现净利润

调整后的20171231日净利润为:5020+对购买日评估差额的调整(-12030)-154915(万元)
借:长期股权投资(4915×80%3932
  贷:投资收益         3932

分派普通股现金股利2000万元
合并报表冲减的投资收益=2000×80%1600(万元)
借:投资收益         1600
  贷:长期股权投资       1600

其他综合收益减少80万元
借:其他综合收益        64
  贷:长期股权投资   (80×80%64

其他所有者权益变动增加1500万元
借:长期股权投资 (1500×80%1200
  贷:资本公积         1200

20171231日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值=3066616043 9321 60064120035738(万元)

2016年长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销

2017年长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销

借:股本                 13000
  资本公积     (20000150010021600
  其他综合收益       (20004002400
  盈余公积          (100300400
  年末未分配利润 (900250530010002105
  商誉       (32270 39505×80%666
  贷:长期股权投资             32270
     少数股东权益      (39505×20%7 901
【思考题】按购买日公允价值持续计算的2016年末丙公司可辨认净资产的公允价值?
37 500
2505100040010039505

借:股本                 13000
  其他权益工具              1500
  资本公积               21600
  其他综合收益        (2400802320
  盈余公积          (400500900
  年末未分配利润(2105491550020004520
  商誉       (35738 43840×80%666
  贷:长期股权投资             35738
    少数股东权益       (43840×20%8768
【思考题】按购买日公允价值持续计算的2017年末丙公司可辨认净资产的公允价值?
39505
4915200080150043840

④甲公司2016年投资收益与利润分配抵销

④甲公司2017年投资收益与利润分配抵销

借:投资收益  (2505×80%2004
  少数股东损益 (2505×20%501 
  年初未分配利润      900
  贷:提取盈余公积       300
    向股东分配利润      1000
    年末未分配利润      2105

借:投资收益    (4 915×80%3 932
  少数股东损益   (4 915×20%983
  年初未分配利润         2105
  贷:提取盈余公积         500
    向股东分配利润        2000
    年末未分配利润        4520

  【例·多选题】(2011年)甲公司20×011日购入乙公司80%股权,能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外,甲公司无其他子公司。20×0年度,乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元,无其他所有者权益变动。20×0年末,甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。20×1年度,乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元,无其他所有者权益变动。20×1年末,甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元。下列各项关于甲公司20×0年度和20×1年度合并财务报表列报的表述中,正确的有( )。
  A.20×1年度少数股东损益为0
  B.20×0年度少数股东损益为400万元
  C.20×11231日少数股东权益为0
  D.20×11231日股东权益总额为5 925万元
  E.20×11231日归属于母公司股东权益为6 100万元

『正确答案』BDE
『答案解析』选项B,20×0年少数股东损益金额=2 000×20%400(万元);选项A,20×1年少数股东损益金额=-5 000×20%=-1 000(万元);选项C20×1年少数股东权益金额=20×0年末8255 000×20%=-175(万元);选项E20×1年归属于母公司的股东权益=甲公司个别财务报表中所有者权益总额8 5002 000×80%5 000×80%6 100(万元);选项D20×1年股东权益总额=20×1年归属于母公司的股东权益+20×1年少数股东权益=6 1001755 925(万元)。

晨语1楼

2017-06-28 17:33:11
去答疑版提问吧,有专业的答疑老师为你解答