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{2017跟着胡蝶一起学会计}❀共同经营中合营方的会计处理☂️—第八章6.28

共同经营中合营方的会计处理

(一)一般会计处理原则

合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目,并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理:

一是确认单独所持有的资产和单独所承担的负债;二是共同经营中的资产、负债、收入和费用按比例确定。

【例题】2×13年1月1日,A公司和B公司共同出资购买一栋写字楼,各自拥有该写字楼50%的产权,用于出租收取租金。合同约定,该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可作出;A公司和B公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自50%。该写字楼购买价款为8 000万元,由A公司和B公司以银行存款支付,预计使用寿命20年,预计净残值为320万元,采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定,租赁期限为10年,每年租金为480万元,按月交付。该写字楼每月支付维修费2万元。

另外,A公司和B公司约定,该写字楼的后续维护和维修支出(包括再装修支出和任何其他的大修支出)以及与该写字楼相关的任何资金需求,均由A公司和B公司按比例承担。假设A公司和B公司均采用成本法对投资性房地产进行后续计量,不考虑税费等其他因素影响。

本例中,由于关于该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可作出, 所以A公司和B公司共同控制该写字楼,购买并出租该写字楼为一项合营安排。由于该合营安排并未通过一个单独主体来架构,并明确约定了A公司和B公司享有该安排中资产的权利、获得该安排相应收入的权利、承担相应费用的责任等,因此该合营安排是共同经营。A公司的相关会计处理如下:

(1)出资购买写字楼时

借:投资性房地产       40 000 000(8 000×50%)

  贷:银行存款               40 000 000

(2)每月确认租金收入时。

借:银行存款         200 000(480×50%÷12)

  贷:其他业务收入               200 000

(3)每月计提写字楼折旧时。

借:其他业务成本               160 000

  贷:投资性房地产累计折旧           160 000[(8 000万元-320万元)/20÷12×50%]

(4)支付维修费时

借:其他业务成本        10 000(20 000×50%)

  贷:银行存款                 10 000


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