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合并后的第二年,算长投时为什么还用最早的长投入账价加第二年的净利和权益数。而不是在第一年的基础上加第二年净利权益数?

cpapass58楼主

2017-06-21 10:17:54 1713 3
合并后的第二年,算长投时为什么还用最早的长投入账价加第二年的净利和权益数。而不是在第一年的基础上加第二年净利权益数?

【例·综合题▲】甲公司有关企业合并的资料如下:
  201613日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司80%股权的合同。合同规定:甲公司向乙公司定向发行5111万股本公司股票,以换取乙公司持有丙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股4.8元,双方确定的评估基准日为2016530日。合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司80%股权时,甲公司与乙公司不存在关联方关系。
  (1)购买丙公司80%股权的合同执行情况如下:
  ①201642日,甲公司和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。
  ②以丙公司2016530日净资产评估值为基础,丙公司经评估确定2016530日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为32 000万元。甲公司该并购事项于201661日经监管部门批准,作为对价定向发行的股票于2016630日发行,当日收盘价为每股6元。
  ③甲公司和乙公司均于2016630日办理完毕上述相关股权登记手续。交易后乙公司持有甲公司在外发行的普通股股份的6%,不具有重大影响。甲公司为定向增发普通股股票,支付券商佣金及手续费300万元。为核查丙公司资产价值,支付资产评估费60万元,以银行存款支付。
  ④甲公司于2016630日对丙公司董事会进行改组,并取得控制权。
  ⑤丙公司2016630日可辨认净资产的账面价值(不含递延所得税资产和负债)为36 000万元,其中:股本为13 000万元,资本公积为20 000万元,其他综合收益2 000万元,盈余公积为100万元,未分配利润为900万元。丙公司可辨认资产、负债的公允价值(不含递延所得税资产和负债)为38 000万元,与其账面价值仅有4项资产、或有负债存在差异,即:

项目

账面价值

公允价值

评估增值

存货

10 000

10 800

800

应收账款

4 000

3 900

100

固定资产

500

900

400

无形资产

8 000

9 000

1 000

或有负债 

— 

100 

100 

合计

 

 

2 000

  丙公司固定资产未来仍可使用20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。无形资产未来仍可使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用;固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。购买日,丙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件,不考虑甲公司、丙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费,两家公司适用的所得税税率均为25%。除非有特别说明,本案例中的资产和负债的账面价值与计税基础相同。至本年末应收账款按购买日评估确认的金额收回,评估确认的坏账已核销;购买日发生的评估增值的存货,本年已全部对外销售;上述或有负债为丙公司因质量诉讼案件而形成的,因购买日丙公司未满足预计负债确认条件而未确认,年末丙公司败诉并支付赔款100万元。

  【要求及答案】甲公司购买日2016630日个别报表及其合并报表的相关会计分录。
  ①甲公司购买日个别报表的会计分录
  借:长期股权投资  (5 111×630 666
    贷:股本          5 111
      资本公积   (5 111×5 25 555
  借:管理费用            60
    资本公积           300
    贷:银行存款      (30060360
  ②合并中取得子公司可辨认净资产的公允价值=38 0002000×25%37 500(万元)
  或=36 0002 000×75%37 500(万元)
  ③甲公司合并财务报表确认商誉=30 66637 500×80%666(万元)
  ④甲公司合并财务报表调整抵销分录
  借:存货             800
    固定资产           400
    无形资产          1 000
    递延所得税资产   (200×25%50
    贷:应收账款           100
      预计负债           100
      递延所得税负债 (2 200×25%550
      资本公积   (2 000×75%1 500
  借:股本            13 000
    资本公积 (20 0001 50021 500 
    其他综合收益        2 000
    盈余公积           100
    年末未分配利润        900
    商誉 (30 666 37 500×80%666
    贷:长期股权投资        30 666
      少数股东权益 (37 500×20%7 500

  (2201671日至1231日丙公司个别报表确认净利润3 000万元,提取盈余公积300万元;2016年丙公司宣告分派现金股利1 000万元,丙公司可供出售金融资产公允价值变动增加400万元,丙公司其他所有者权益变动100万元。
  丙公司2017年个别报表确认净利润5 020万元,提取盈余公积500万元;2017年宣告分派普通股现金股利2 000万元,丙公司可供出售金融资产公允价值变动减少80万元。此外2017年丙公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积优先股,丙公司确认为其他权益工具1 500万元,2017年已宣告但尚未发放不可累积优先股现金股利15万元。  

  【要求及答案】甲公司2016年末和2017年末抵销、调整分录。

2016

2017

①将子公司账面价值调整为公允价值

①将子公司账面价值调整为公允价值

借:存货           800
  固定资产         400
  无形资产         1000
  递延所得税资产 (200×25%50
  贷:应收账款          100
    预计负债          100
    递延所得税负债(2200×25%550
    资本公积   (2000×75%1500

借:年初未分配利润     800
  固定资产        400
  无形资产        1000
  递延所得税资产      50
  贷:年初未分配利润     100
    年初未分配利润     100
    递延所得税负债     550
    资本公积        1500

借:营业成本         800
  应收账款         100
  管理费用          60
  预计负债         100
  贷:存货            800
    资产减值损失        100
    固定资产  (400/20×6/1210
    无形资产 (1 000/10×6/1250
    营业外支出         200
借:递延所得税负债(860×25%215
  贷:递延所得税资产 (200×25%50
    所得税费用         165

借:年初未分配利润     800
  年初未分配利润     100
  年初未分配利润      60
  年初未分配利润     100
  贷:年初未分配利润     800
    年初未分配利润     100
    固定资产         10
    无形资产         50
    年初未分配利润     100
借:递延所得税负债     215
  贷:递延所得税资产      50
    年初未分配利润     165

----

借:管理费用        120
  贷:固定资产(累计折旧) (400/20 20
    无形资产(累计摊销)(1 000/10100
借:递延所得税负债(120×25%30
  贷:所得税费用            30

②按照权益法调整长期股权投资的账面价值

②按照权益法调整长期股权投资的账面价值

2016年丙公司实现净利润

调整上年

调整后的20161231日净利润为:调整前3 000+对购买日评估差额的调整[80060100100165] 2505(万元)
或=调整前3000 [800×75%60×75%100×75%100×75%] 2505(万元)
借:长期股权投资 (2505×80%2004   
  贷:投资收益         2004

借:长期股权投资    2004
  贷:年初未分配利润   2004

分派现金股利1000万元
借:投资收益    (1000×80%800
  贷:长期股权投资        800

借:年初未分配利润    800
  贷:长期股权投资     800

其他综合收益变动增加400万元
借:长期股权投资  (400×80%320
  贷:其他综合收益        320

借:长期股权投资     320
  贷:其他综合收益     320

其他所有者权益变动增加100万元
借:长期股权投资   (100×80%80
  贷:资本公积          80

借:长期股权投资     80
  贷:资本公积       80

20161231日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值=30 66620048003208032 270(万元)

或合并编制
借:长期股权投资          1604
  贷:年初未分配利润  (20048001 204
    其他综合收益           320
    资本公积             80   

 ----

2017年丙公司实现净利润

调整后的20171231日净利润为:5020+对购买日评估差额的调整(-12030)-154915(万元)
借:长期股权投资(4915×80%3932
  贷:投资收益         3932

分派普通股现金股利2000万元
合并报表冲减的投资收益=2000×80%1600(万元)
借:投资收益         1600
  贷:长期股权投资       1600

其他综合收益减少80万元
借:其他综合收益        64
  贷:长期股权投资   (80×80%64

其他所有者权益变动增加1500万元
借:长期股权投资 (1500×80%1200
  贷:资本公积         1200

20171231日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值=3066616043 9321 60064120035738(万元)

2016年长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销

2017年长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销

借:股本                 13000
  资本公积     (20000150010021600
  其他综合收益       (20004002400
  盈余公积          (100300400
  年末未分配利润 (900250530010002105
  商誉       (32270 39505×80%666
  贷:长期股权投资             32270
     少数股东权益      (39505×20%7 901
【思考题】按购买日公允价值持续计算的2016年末丙公司可辨认净资产的公允价值?
37 500
2505100040010039505

借:股本                 13000
  其他权益工具              1500
  资本公积               21600
  其他综合收益        (2400802320
  盈余公积          (400500900
  年末未分配利润(2105491550020004520
  商誉       (35738 43840×80%666
  贷:长期股权投资             35738
    少数股东权益       (43840×20%8768
【思考题】按购买日公允价值持续计算的2017年末丙公司可辨认净资产的公允价值?
39505
4915200080150043840

④甲公司2016年投资收益与利润分配抵销

④甲公司2017年投资收益与利润分配抵销

借:投资收益  (2505×80%2004
  少数股东损益 (2505×20%501 
  年初未分配利润      900
  贷:提取盈余公积       300
    向股东分配利润      1000
    年末未分配利润      2105

借:投资收益    (4 915×80%3 932
  少数股东损益   (4 915×20%983
  年初未分配利润         2105
  贷:提取盈余公积         500
    向股东分配利润        2000
    年末未分配利润        4520

  【例·多选题】(2011年)甲公司20×011日购入乙公司80%股权,能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外,甲公司无其他子公司。20×0年度,乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元,无其他所有者权益变动。20×0年末,甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。20×1年度,乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元,无其他所有者权益变动。20×1年末,甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元。下列各项关于甲公司20×0年度和20×1年度合并财务报表列报的表述中,正确的有( )。
  A.20×1年度少数股东损益为0
  B.20×0年度少数股东损益为400万元
  C.20×11231日少数股东权益为0
  D.20×11231日股东权益总额为5 925万元
  E.20×11231日归属于母公司股东权益为6 100万元

『正确答案』BDE
『答案解析』选项B,20×0年少数股东损益金额=2 000×20%400(万元);选项A,20×1年少数股东损益金额=-5 000×20%=-1 000(万元);选项C20×1年少数股东权益金额=20×0年末8255 000×20%=-175(万元);选项E20×1年归属于母公司的股东权益=甲公司个别财务报表中所有者权益总额8 5002 000×80%5 000×80%6 100(万元);选项D20×1年股东权益总额=20×1年归属于母公司的股东权益+20×1年少数股东权益=6 1001755 925(万元)。

  (------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

20171231日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值=3066616043 9321 60064120035738(万元)
20161231日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值=30 66620048003208032 270(万元)
都是按30666,甲公司购买日2016630日个别报表及其合并报表的相关会计分录。
  ①甲公司购买日个别报表的会计分录
  借:长期股权投资  (5 111×630 666

伱是莪此生不变的坚持1楼

2017-06-21 16:34:48

【要求及答案】甲公司2016年末和2017年末抵销、调整分录。

2016

2017

①将子公司账面价值调整为公允价值

①将子公司账面价值调整为公允价值

借:存货           800
  固定资产         400
  无形资产         1000
  递延所得税资产 (200×25%50
  贷:应收账款          100
    预计负债          100
    递延所得税负债(2200×25%550
    资本公积   (2000×75%1500

借:年初未分配利润     800
  固定资产        400
  无形资产        1000
  递延所得税资产      50
  贷:年初未分配利润     100
    年初未分配利润     100
    递延所得税负债     550
    资本公积        1500

借:营业成本         800
  应收账款         100
  管理费用          60
  预计负债         100
  贷:存货            800
    资产减值损失        100
    固定资产  (400/20×6/1210
    无形资产 (1 000/10×6/1250
    营业外支出         200
借:递延所得税负债(860×25%215
  贷:递延所得税资产 (200×25%50
    所得税费用         165

借:年初未分配利润     800
  年初未分配利润     100
  年初未分配利润      60
  年初未分配利润     100
  贷:年初未分配利润     800
    年初未分配利润     100
    固定资产         10
    无形资产         50
    年初未分配利润     100
借:递延所得税负债     215
  贷:递延所得税资产      50
    年初未分配利润     165

----

借:管理费用        120
  贷:固定资产(累计折旧) (400/20 20
    无形资产(累计摊销)(1 000/10100
借:递延所得税负债(120×25%30
  贷:所得税费用            30

②按照权益法调整长期股权投资的账面价值

②按照权益法调整长期股权投资的账面价值

2016年丙公司实现净利润

调整上年

调整后的20161231日净利润为:调整前3 000+对购买日评估差额的调整[80060100100165] 2505(万元)
或=调整前3000 [800×75%60×75%100×75%100×75%] 2505(万元)
借:长期股权投资 (2505×80%2004   
  贷:投资收益         2004

借:长期股权投资    2004
  贷:年初未分配利润   2004

分派现金股利1000万元
借:投资收益    (1000×80%800
  贷:长期股权投资        800

借:年初未分配利润    800
  贷:长期股权投资     800

其他综合收益变动增加400万元
借:长期股权投资  (400×80%320
  贷:其他综合收益        320

借:长期股权投资     320
  贷:其他综合收益     320

其他所有者权益变动增加100万元
借:长期股权投资   (100×80%80
  贷:资本公积          80

借:长期股权投资     80
  贷:资本公积       80

20161231日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值=30 66620048003208032 270(万元)【30666+1604】

或合并编制
借:
长期股权投资          1604
  贷:年初未分配利润  (20048001 204
    其他综合收益           320
    资本公积             80   

 ----

2017年丙公司实现净利润

调整后的20171231日净利润为:5020+对购买日评估差额的调整(-12030)-154915(万元)
借:长期股权投资(4915×80%3932
  贷:投资收益         3932

分派普通股现金股利2000万元
合并报表冲减的投资收益=2000×80%1600(万元)
借:投资收益         1600
  贷:长期股权投资       1600

其他综合收益减少80万元
借:其他综合收益        64
  贷:长期股权投资   (80×80%64

其他所有者权益变动增加1500万元
借:长期股权投资 (1500×80%1200
  贷:资本公积         1200

20171231日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值=3066616043 9321 60064120035738(万元)

2016年长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销

2017年长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销

借:股本                 13000
  资本公积     (20000150010021600
  其他综合收益       (20004002400
  盈余公积          (100300400
  年末未分配利润 (900250530010002105
  商誉       (32270 39505×80%666
  贷:长期股权投资             32270
     少数股东权益      (39505×20%7 901
【思考题】按购买日公允价值持续计算的2016年末丙公司可辨认净资产的公允价值?
37 500
2505100040010039505

借:股本                 13000
  其他权益工具              1500
  资本公积               21600
  其他综合收益        (2400802320
  盈余公积          (400500900
  年末未分配利润(2105491550020004520
  商誉       (35738 43840×80%666
  贷:长期股权投资             35738
    少数股东权益       (43840×20%8768
【思考题】按购买日公允价值持续计算的2017年末丙公司可辨认净资产的公允价值?
39505
4915200080150043840

④甲公司2016年投资收益与利润分配抵销

④甲公司2017年投资收益与利润分配抵销

借:投资收益  (2505×80%2004
  少数股东损益 (2505×20%501 
  年初未分配利润      900
  贷:提取盈余公积       300
    向股东分配利润      1000
    年末未分配利润      2105

借:投资收益    (4 915×80%3 932
  少数股东损益   (4 915×20%983
  年初未分配利润         2105
  贷:提取盈余公积         500
    向股东分配利润        2000
    年末未分配利润        4520

伱是莪此生不变的坚持 于 2017-06-21 16:37:15 回复:
也是在第一年基础上加的啊,我觉得是直接加了,毕竟是持续调整下去的,你看看标的红色部分,我今天也在看这个题目,我也刚学,不知道我的感觉是不是对的,你可以问老师,我等下也来问老师

晨语2楼

2017-06-21 17:43:20
感谢分享