2.14【专项测试】适用税率变化对已确认递延所得税的影响

一、单项选择题

1、A公司2006年1月1日购入价值60万元的无形资产一项，预计使用年限不可预测，预计无残值。计税时采用直线法按照10年计提摊销。2006年年末对此无形资产进行减值测试，计提减值6万元，2007年年末测试无减值。2007年及以前期间适用的所得税税率为33%，按照2007年颁布的企业所得税法，A公司从2008年起适用的所得税税率为25%。2007年12月31日的递延所得税负债余额为（　）。

A、0

B、1.5万元

C、1.98万元

D、0.38万元

2、某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15％，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为33％，本期计提无形资产减值准备3 720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，本期“递延所得税资产”科目的发生额为（　）（不考虑除减值准备外的其他暂时性差异）。

A、贷方1 530万元　　

B、借方1 638万元　　

C、借方2 178万元　　

D、贷方4 500万元

3、甲公司2011年1月1日递延所得税资产余额为25万元；甲公司预计该暂时性差异将在2012年1月1日以后转回。2011年适用的所得税税率为25%，自2012年1月1日起，该公司符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为15%。

（1）2011年1月1日，自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债，甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。2011年12月31日确认国债应收利息为100万元，采用实际利率法确认的利息收入为120万元。税法规定，国债利息收入免交所得税。

（2）2011年初购入股票作为可供出售金融资产，成本为100万元，2011年末公允价值为120万元。

（3）该公司2011年利润总额为2 000万元。

根据上述资料，不考虑其他因素，则下列有关甲公司2011年的会计处理，不正确的是（　）。

A、利润表确认的所得税费用为470万元

B、“递延所得税资产”贷方发生额为10万元

C、“递延所得税负债”贷方发生额为3万元

D、资产负债表确认其他综合收益17万元

4、甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司20×1年度利润总额为4 000万元，适用的所得税税率为25%，从20×2年1月1日起，符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为15%，20×1年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：（1）本期计提国债利息收入500万元；（2）年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元；（3）年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。假定20×1年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司20×1年确认的所得税费用为（　）。

A、500万元　　

B、740万元　　

C、725万元　　

D、900万元

二、多项选择题

1、甲公司在20×4年之前适用的所得税税率为25%，20×5年由于符合高新技术企业的条件，所得税税率变更为15%（非预期税率）。20×5年初，甲公司递延所得税资产的余额为100万元，递延所得税负债的余额为10万元。20×5年，甲公司发生的交易或事项如下：

（1）期初持有的一项投资性房地产公允价值增加100万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，税法规定当期对该项投资性房地产计提折旧20万元；

（2）非同一控制下免税合并确认商誉40万元，期末对该项商誉计提减值准备20万元；

（3）持有的一项可供出售金融资产公允价值下降40万元；

（4）对应收账款计提坏账准备50万元。

根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法中错误的有（　）。

A、20×5年12月31日，甲公司应确认递延所得税资产26.5万元

B、20×5年12月31日，甲公司递延所得税资产余额为73.5万元

C、20×5年12月31日，甲公司应确认递延所得税负债18万元

D、20×5年12月31日，甲公司递延所得税负债余额为24万元

2、根据《企业会计准则第18号——所得税》计量的规定，下列表述正确的有（　）。

A、资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应缴纳（或返还）的所得税金额计量

B、资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照当期适用的所得税税率计量

C、适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用

D、递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。