1、A公司为取得一项用于制造新产品的专利技术进行研究开发活动，月末结转费用化支出的金额。假定每年生产的该新产品在年末全部实现对外销售。各年发生业务如下：
（1）2×16年1月，研究阶段发生相关人员差旅费15万元，以现金支付。
（2）2×16年3月，研究阶段领用原材料成本15万元、专用设备折旧费用5万元。
（3）2×16年5月，开发阶段领用原材料980万元，发生职工薪酬1000万元、专用设备折旧费用5万元、无形资产摊销15万元，合计2000万元，符合资本化条件。
（4）2×16年6月末，该专利技术已经达到预定用途并交付生产车间使用。A公司计划生产新产品200万台，并按生产数量摊销该项无形资产。
（5）2×16年度，A公司共生产该新产品50万台。
（6）2×17年度，A公司未生产该新产品，2×17年12月31日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额约为1200万元。预计总产量不变。
（7）2×18年度，A公司共生产该新产品90万台。

<1>、根据以上业务编制与无形资产有关的会计分录（不考虑领用原材料的增值税因素），并计算各年度因该专利技术减少营业利润的金额。（答案中金额单位用万元表示）

正确答案：（1）2×16年1月：
借：研发支出——费用化支出15
　　贷：库存现金15（1分）
2×16年1月末：
借：管理费用15
　　贷：研发支出——费用化支出15（1分）
（2）2×16年3月：
借：研发支出——费用化支出20
　　贷：原材料15
　　　　累计折旧5（1分）
2×16年3月末：
借：管理费用20
　　贷：研发支出——费用化支出20（1分）
（3）2×16年5月：
借：研发支出——资本化支出2000
　　贷：原材料980
　　　　应付职工薪酬1000
　　　　累计折旧5
　　　　累计摊销15（1分）
（4）2×16年6月末：
借：无形资产2000
　　贷：研发支出——资本化支出2000（1分）
（5）2×16年末摊销无形资产
借：制造费用500（2000×50／200）
　　贷：累计摊销500（1分）
减少2×16年营业利润的金额＝15＋20＋500＝535（万元）（1分）
（6）2×17年末计提无形资产减值准备时：
借：资产减值损失300（2000－500－1200）
　　贷：无形资产减值准备300（1分）
减少2×17年营业利润的金额＝300（万元）（1分）
（7）摊销2x18年末无形资产时：
借：制造费用720（1200×90／150）
　　贷：累计摊销720（1分）
减少2×18年营业利润的金额＝720（万元）（1分）

解析：无形资产摊销计入制造费用并不影响当期损益，但是因为生产的产品在年末全部实现对外销售，制造费用会先转入生产成本，然后由生产成本转入库存商品科目，待产品出售时会结转到主营业务成本中，最终会影响当期的营业利润。