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一、单项选择题

1、确立会计核算空间范围所依据的会计基本假设是( )。

A、会计主体        

B、持续经营

C、会计分期        

D、货币计量

正确答案 A

答案解析 本题考核会计基本假设。会计主体确立了会计核算的空间范围,持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度,而货币计量则为会计核算提供了必要手段。

2、下列关于固定资产后续支出的会计处理中,正确的是( )。

A、固定资产的大修理费用和日常修理费用,金额较大时应予以资本化

B、固定资产的大修理费用和日常修理费用,金额较大时应采用预提或待摊方式

C、企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用

D、企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,不应予以资本化

正确答案 C

答案解析 固定资产的大修理费用和日常修理费用,通常不符合确认固定资产的两个特征,应当在发生时计入当期管理费用或销售费用,不得采用预提或待摊的方式处理,对于规模较大的修理费用如果符合资本化条件则通常可以资本化,而与金额大小无直接关系,所以,选项A、B错误;企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化,作为长期待摊费用处理,在合理的期间内摊销,选项D错误。

3、2011年3月,甲公司与乙公司的一项写字楼经营租赁合同即将到期,该写字楼按照公允价值模式进行后续计量,为了提高写字楼的租金收入,甲公司决定在租赁期满后对写字楼进行改扩建,并与丙公司签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将写字楼出租给丙公司。3月31日,与乙公司的租赁合同到期,写字楼随即进入改扩建工程,当日“投资性房地产——成本”科目余额为10 000万元, “投资性房地产——公允价值变动”借方科目余额为2 000万元。12月10日,写字楼改扩建工程完工,共发生支出5 000万元,即日按照租赁合同出租给丙公司。改扩建支出属于资本化的后续支出。甲公司改扩建完工后的投资性房地产入账价值为( )万元。

A、17 000

B、13 000

C、3 000

D、10 000

正确答案 A

答案解析 ① 2011年3月31日,投资性房地产转入改扩建工程
借:投资性房地产——写字楼——在建     12 000
  贷:投资性房地产——写字楼——成本       10 000
          ——写字楼——公允价值变动    2 000
②2011年改扩建工程期间
借:投资性房地产——写字楼——在建     5 000
  贷:银行存款等                  5 000
③2011年12月10日,改扩建工程完工
借:投资性房地产——写字楼——成本     17 000
  贷:投资性房地产——写字楼——在建       17 000

4、2012年12月31日,A公司库存钢板乙(均用于生产甲产品)的账面价值(即成本)为185万元,市价为180万元,假设不发生其他销售费用;钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由380万元下降为310万元,但生产成本仍为305万元,将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料120万元,预计销售费用及税金为7万元,则2012年末钢板乙的可变现净值为( )万元。

A、303  

B、183  

C、185  

D、180

正确答案 B

答案解析 材料用于生产产品的,必须先判断产品是否发生减值,如果产品减值,再判断材料是否发生减值;如果产品没有发生减值,那么材料按照成本计量。为生产甲产品而持有的钢板乙可变现净值是该钢板生产的甲产品的售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费,所以,钢板乙的可变现净值=310-7-120=183(万元)。

5、关于无形资产残值的确定,下列表述不正确的是( )。

A、估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定

B、残值确定以后,在持有无形资产的期间内,至少应于每年年末进行复核

C、使用寿命有限的无形资产一定无残值

D、无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的,无形资产不再摊销,直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

正确答案 C

6、关于或有事项,下列说法中不正确的是( )。

A、企业不应当对未来经营亏损确认预计负债

B、企业应当就计提的产品质量保证费用确认预计负债

C、待执行合同变成亏损合同的,应确认为预计负债

D、待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的,应确认为预计负债

正确答案 C

答案解析 选项C,待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的,应确认为预计负债。

7、因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额,在随后会计期间最终没有发生的,企业应冲销已确认的预计负债,同时确认为( )。

A、资本公积

B、财务费用

C、营业外支出

D、营业外收入

正确答案 D

答案解析 或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。

8、下列关于非货币性资产交换的表述中,不正确的是( )。

A、在同时换入多项资产,具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确认各项换入资产的成本

B、企业持有的应收账款、应收票据以及持有至到期投资,均属于企业的货币性资产

C、在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中,换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益

D、在不具有商业实质的情况下,交换双方不确认交换损益

正确答案 A

答案解析 具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,在同时换入多项资产的情况下,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,以确定各项换入资产的成本。

9、甲公司对8月初开始投产的A产品实行1个月内 “包退、包换、包修”的销售政策。8月份共销售A产品 20 件,售价共计100 000 元,成本80 000元。根据以往经验,A产品包退的占 4%,包换的占 6%,包修的占 10%,甲公司 8 月份应确认A产品销售收入( )元。

A、100 000    

B、96 000

C、90 000     

D、80 000

正确答案 B

答案解析 8月份甲商品的收入=100 000×(1-4%)=96 000(元)。

10、甲公司2010年12月1日购入一项设备,原值为2 000万元,使用年限为10年,会计处理时按照直线法计提折旧,税法规定按双倍余额递减法计提折旧,设备净残值为零。甲公司所得税税率为25%。2011年年末,甲公司因该项设备产生的“递延所得税负债”余额为( )万元。

A、30

B、10

C、15

D、50

正确答案 D

答案解析 2011年年末该项设备的账面价值=2 000-200=1 800(万元),计税基础=2 000-400=1 600(万元),应纳税暂时性差异=1 800-1 600=200(万元),2011年年末“递延所得税负债”科目余额=200×25%=50(万元)。

二、多项选择题

1、下列关于权益法核算的长期股权投资转为金融资产的处理,不正确的有( )。

A、剩余股权的入账价值应按照公允价值计量

B、剩余股权对应的原权益法下确认的其他综合收益应在处置该项投资时转入当期损益

C、减资当日剩余股权公允价值与账面价值的差额不作处理

D、减资当日的与原股权有关的其他权益变动应按照处置股权的份额转入当期损益

正确答案 BCD

答案解析 选项B,剩余股权对应的原权益法下累计确认的其他综合收益应在终止采用权益法核算时转入当期损益;选项C,减资当日剩余股权公允价值与账面价值的差额计入当期损益;选项D,减资当日的与原股权有关的其他权益变动应在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。

2、下列各项资产,符合固定资产定义的有( )。

A、企业为生产持有的机器设备

B、企业以融资租赁方式出租的机器设备

C、企业以经营租赁方式出租的机器设备

D、企业以经营租赁方式出租的建筑物

正确答案 AC

答案解析 选项B中的机器设备不属于出租方的资产,选项D中的建筑物属于投资性房地产的核算范围。

3、下列有关公允价值变动的账务处理,正确的有( )。

A、资产负债表日,企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目、贷记“公允价值变动损益”科目

B、资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,一般应借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目,贷记“其他综合收益”科目

C、出售交易性金融资产或可供出售金融资产时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,计入投资收益

D、持有至到期投资以摊余成本进行后续计量,不确认公允价值变动的金额

正确答案 ABCD

4、下列情况中,表明资产可能发生减值迹象的有( )。

A、资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌

B、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响

C、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

D、资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预计金额

正确答案 ABCD

5、下列各事项,不需要采用追溯调整法进行会计处理的有( )。

A、无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限

B、低值易耗品摊销方法的改变

C、固定资产因经济利益实现方式发生变化而变更其折旧方法

D、采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量

正确答案 ABC

答案解析 选项A、C,属于会计估计变更,不需要进行追溯调整;选项B,属于不重要的会计政策,也不需要进行追溯调整;选项D,属于会计政策变更,需要进行追溯调整。

6、下列境外经营报表项目中,可以采用交易发生日即期汇率进行折算的有( )。

A、营业收入

B、未分配利润

C、资产减值损失

D、销售费用

正确答案 ACD

答案解析 在对企业境外经营财务报表进行折算时,境外经营利润表中的收入和费用项目,可以采用交易发生日的即期汇率进行折算。

7、下列资产和负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额,应确认递延所得税的有( )。

A、企业自行研究开发并资本化的专利权,研发完成时

B、期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额  

C、期末按公允价值调减投资性房地产的金额  

D、企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债

正确答案 BCD

答案解析 本题考核不确认递延所得税资产的特殊情况。自行开发的无形资产确认时,既不影响应纳税所得额,也不影响会计利润,故不确认相关的递延所得税。

8、下列有关长期负债的论断中,正确的有( )。

A、当市率大于面率时,分次付息债券的理论发行价为折价

B、到期一次还本付息债券,无论溢价发行还是折价发行,其摊余成本和利息费用均呈上升态势

C、对于可转换公司债券的负债成分在转换为股份前的会计处理与一般公司债券没有区别

D、债券发行费用应冲减债券发行溢价或追加债券发行折价

正确答案 ABCD

9、在资本化期间内,下列有关借款费用会计处理的表述中,正确的有( )。

A、所建造固定资产的支出基本不再发生,应停止借款费用资本化

B、为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额,应予以资本化

C、固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的,应暂停借款费用资本化

D、为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额,全部计入当期损益

正确答案 AB

答案解析 选项C,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化;选项D,在符合借款费用资本化条件的会计期间,为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。

10、下列各项中,能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有( )。

A、换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同,金额显著不同

B、换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同,时间显著不同

C、换入资产与换出资产未来现金流量的金额、时间相同,风险显著不同

D、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

正确答案 ABCD

答案解析 本题考核商业实质的判断。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

三、判断题

1、如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,则该无形资产应在其预计使用年限内按照直线法进行摊销。( )

正确答案

答案解析 本题考核无形资产的摊销。不一定是按照直线法摊销,应是根据获得未来经济利益的预期消耗方式来选择摊销方法。

2、在确定能否对被投资单位施加重大影响时,不需要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为被投资单位的股权后产生的影响。( )

正确答案

答案解析 在确定能否对被投资单位施加重大影响时,一方面应考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份,同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为被投资单位的股权后产生的影响。

3、企业接受投资者投入的一项固定资产,按照投资合同或者协议约定的价值入账。( )

正确答案

答案解析 接受投资者投入的固定资产,应当按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为入账价值,但合同或协议约定的价值不公允的除外。

4、编制调整分录与抵销分录时,子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。( )

正确答案

答案解析 编制调整分录与抵销分录时,母公司向子公司出售资产(顺流交易)所发生的未实现内部交易损益,应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产(逆流交易)所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

5、资产负债表日后调整事项调整会计报表有关项目数字后,还需要在会计报表附注中进行披露。( )

正确答案

答案解析 资产负债表日后事项,已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的,除去法律、法规以及其他会计准则另有规定外,不需要在会计报表附注中进行披露。

6、政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。( )

正确答案

7、采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的,按应收合同或协议价款确认主营业务收入。( )

正确答案

答案解析 采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的,按应收合同或协议价款的公允价值确认主营业务收入。

8、企业购买商品支付的增值税进项税额,应在现金流量表中“支付的各项税费”项目中列示。( )

正确答案

答案解析 本题考核经营活动产生的现金流量项目的区分。企业购买商品支付的增值税进项税额,应当在“购买商品、接受劳务支付的现金”项目填列。

9、两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时,相关方对被投资方均拥有控制权力。( )

正确答案

答案解析 两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时,能够主导对被投资方回报产生最重大影响的一方拥有对被投资方的权力。

10、企业收到外币投资的,如果有合同约定汇率,应以合同约定汇率进行折算入账。( )

正确答案

答案解析 企业收到以外币投入的资本,应采用交易发生日的即期汇率折算入账,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算入账。

四、计算分析题

1、2018年,甲公司发生了如下交易或事项:
1)2018年8月1日,甲公司销售给乙公司的一项设备出现重大安全事故,乙公司经调查后认为是甲公司生产该项设备时使用了不达标的材料所导致的,要求甲公司赔偿损失200万元。甲公司认为乙公司此安全事故是由于设备操作人员违反安全操作规程所导致的,与该设备本身质量无关,因此拒绝了乙公司索赔要求。乙公司遂于2018年9月20日向法院起诉甲公司。
截至2018年12月31日,法院尚未就该诉讼作出判决,甲公司经咨询相关法律顾问后认为:甲公司败诉的可能性为70%,如果败诉,赔偿乙公司200万元的可能性为40%,另需承担诉讼费3万元;赔偿乙公司150万元的可能性为60%,另需承担诉讼费3万元。
2)2018年9月5日,甲公司因一项合同违约而被丙公司起诉,丙公司要求甲公司赔偿其损失120万元。截至2018年12月31日,法院尚未就该诉讼作出判决。甲公司预计,最终法院判决很可能对甲公司不利,如果败诉,甲公司预计将支付的赔偿金额在70万元到110万元之间,且这个区间内每股金额的可能性都大致相同,另需承担诉讼费用1万元。
3)2018年第四季度,甲公司销售A产品20万件,实现销售收入2000万元。根据甲公司的产品质量保证条款,该产品售出后一年内,如发生正常质量问题,甲公司将免费负责修理。根据以往的经验,如果出现较小的质量问题,则发生的修理费为销售收入的4%;而如果出现较大的质量问题,则发生的修理费为销售收入的15%。
据预测,甲公司在2018年第四季度销售的A产品中,估计有70%很可能不会发生质量问题,有20%很可能将发生较小质量问题,有10%很可能将发生较大质量问题。

<1> 、根据资料(1),判断甲公司是否需要确认预计负债,并说明理由。如需确认,计算甲公司应确认的预计负债金额,并编制相关会计分录。

正确答案 甲公司需要针对该项未决诉讼确认一项预计负债。(0.5分)
理由:甲公司在该未决诉讼中承担了一项现时义务,败诉的可能性为70%,败诉可能性程度为“很可能”,且赔偿金额能够合理确定,符合预计负债的确认条件。(0.5分)
甲公司应确认的预计负债=150+3=153(万元)。(1分)
相关会计分录为:
借:营业外支出 150
  管理费用 3
  贷:预计负债 153(1分)

<2> 、根据资料(2),判断甲公司是否需要确认预计负债,并说明理由。如需确认,计算甲公司应确认的预计负债金额,并编制相关会计分录。

正确答案 甲公司需要针对该项未决诉讼确认一项预计负债。(0.5分)
理由:甲公司在该项未决诉讼中承担了一项现时义务,甲公司预计最终法院判决很可能对其不利,且赔偿金额能够合理确定,符合预计负债的确认条件。(0.5分)
甲公司应确认的预计负债=(110+70)/2+1=91(万元)。(1分)
相关会计分录为:
借:营业外支出 90
  管理费用 1
  贷:预计负债 91 (1分)

<3> 、根据资料(3),判断甲公司是否需要确认预计负债,并说明理由。如需确认,计算甲公司应确认的预计负债金额,并编制相关会计分录。

关注

正确答案 甲公司需要针对其在2018年第四季度售出的A产品确认一项预计负债。(1分)
理由:甲公司针对已售A产品作出的产品质量保证属于一项现时义务,且已售A产品中有部分产品很可能出现质量问题,且相关保修支出金额能够合理确定,符合预计负债的确认条件。(1分)
甲公司应确认的预计负债=2000×(0×70%+4%×20%+15%×10%)=46(万元)。(1分)
相关会计分录为:
借:销售费用 46
  贷:预计负债 46 (1分)

五、计算分析题

1、A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。有关资料如下:
1)2009年8月6日,购入一台需要安装的生产用机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3 800万元,增值税进项税额为646万元,支付的运输费为242.29万元(不考虑运输费抵扣增值税的因素),款项已通过银行支付,购入当天投入安装。安装设备时,领用原材料一批,价值363万元;另发生安装费用900万元,已通过银行存款支付;发生安装工人的薪酬为494.71万元;假定不考虑其它相关税费。
2)2009年9月8日该固定资产达到预定可使用状态,预计使用年限为10年,净残值为200万元,采用年限平均法计算年折旧额。
3)2010年末,A公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值,现时的销售净价为4 200万元,未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为4 500万元。计提固定资产减值准备后,固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变,但预计净残值变更为300万元。
4)2011年4月30日,A公司决定采用出包方式对该设备进行改良,以提高其生产能力。改良工程于当日开始,A公司于当日向承包方预付工程款1 500万元,以银行结算。
5)2011年6月30日,根据工程进度结算工程款1 693万元,差额通过银行结算。
6)2011年7月进行负荷联合试车发生的费用,领用原材料200万元,不考虑其他费用支出,试车形成的产品已收存入库,尚未对外出售,预计售价为233万元。
7)2011年7月31日该项设备达到预定可使用状态后。A公司决定改按年数总和法计提折旧,同时对预计使用寿命进行复核,预计尚可使用年限为5年,预计净残值仍为300万元。
(金额单位以万元表示,计算的结果保留两位小数)

<1> 、编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录。

正确答案 ①支付设备价款、增值税、运输费等
借:在建工程  4 042.29(3 800+242.29)
  应交税费——应交增值税(进项税额)646
  贷:银行存款 4 688.29
②领用原材料
借:在建工程  363
  贷:原材料  363 
③发生安装费用
借:在建工程  900
  贷:银行存款 900
④发生安装工人薪酬
借:在建工程  494.71
  贷:应付职工薪酬  494.71
⑤设备安装完毕达到预定可使用状态
借:固定资产5 800(4 042.29+363+900+494.71)
  贷:在建工程 5 800 

<2> 、计算2009年折旧额并编制会计分录。

正确答案 2009年折旧额=(5 800-200)/10×3/12=140(万元)
借:制造费用140
  贷:累计折旧140

<3> 、计算2010年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。

正确答案 计算2010年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。
2010年折旧额=(5 800-200)/10=560(万元)
2010年应计提的固定资产减值准备=(5 800-140-560)-4 500=600(万元)
借:资产减值损失 600
  贷:固定资产减值准备  600  

<4> 、计算2011年改良前发生的折旧额。

正确答案 计算2011年该设备改良前发生的折旧额。
2011年折旧额=[(4 500-300)/(10×12-3-12)]×4=160(万元)

<5> 、编制有关固定资产改良的会计分录。

正确答案 编制有关固定资产改良的会计分录。
借:在建工程4 340
  累计折旧 860(140+560+160)
  固定资产减值准备  600
  贷:固定资产  5 800
借:预付账款1 500
  贷:银行存款1 500
借:在建工程1 693
  贷:银行存款  193
    预付账款1 500
借:在建工程200
  贷:原材料200
借:库存商品233
  贷:在建工程233
借:固定资产6 000
  贷:在建工程6 000

<6> 、计算2011年改良后应计提的折旧额。

关注

正确答案 计算2011年改良后应计提的折旧额。
2011年应计提的折旧额=(6 000-300)×5/15×5/12=791.67(万元)。

六、综合题

1、2×12年3月1日,政府无偿拨付A公司1 000万元财政拨款(同日到账),要求其用于购买大型科研设备1台,并规定若有结余,留归公司自行支配。
2×12年4月1日,A公司购入大型设备,以银行存款支付实际成本960万元,同日采用出包方式委托丙公司开始安装。
2×12年4月30日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元,2×12年6月30日安装完毕。
工程完工后,收到有关工程结算单据,实际安装费用40万元,补付工程款30万元。同日该项设备交付研发新产品的部门使用,使用寿命为5年,预计净残值为40万元,采用年数总和法计提折旧。
2×14年6月30日,A公司出售该台设备,取得价款700万元。
A公司对该政府补助采用总额法核算,并认定直线法为合理摊销方法。

<1> 、编制2×12年3月1日实际收到财政拨款的会计分录。

关注

正确答案 实际收到财政拨款:
借:银行存款1 000
  贷:递延收益1 000(1分)

<2> 、编制2×12年4月1日购入设备的会计分录。

关注

正确答案 购入设备:
借:在建工程960
  贷:银行存款960(1分)

<3> 、编制2×12年4月30日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元的会计分录。

正确答案 支付结算进度款:
借:在建工程10
  贷:银行存款10(1分)

<4> 、编制2×12年6月30日安装完毕的会计分录。

正确答案 2×12年6月30日
借:在建工程30
  贷:银行存款30(1分)
借:固定资产1000
  贷:在建工程1000(1分)

<5> 、计算该项设备2×12年应计提的折旧金额并编制相关的会计分录。

关注

正确答案 2×12年应计提的折旧额=(1000-40)×5/15×6/12=160(万元)(1分)
借:研发支出160
  贷:累计折旧160(1分)

<6> 、计算2×12年分配递延收益的金额并编制相关的会计分录。

正确答案 2×12年分配的递延收益=1 000/5×6/12=100(万元)(1分)
借:递延收益100
  贷:其他收益100(1分)

<7> 、计算至2×14年6月30日已计提的累计折旧额和已分配的递延收益累计摊销额。

正确答案 2×14年6月30日,已计提的累计折旧额=(1 000-40)×5/15+(1 000-40)×4/15=576(万元)(1分)
已分配的递延收益累计摊销额=1 000÷5×2=400(万元)(2分)

<8> 、编制2×14年6月30日出售该设备的会计分录。

正确答案 出售设备:
借:固定资产清理424
  累计折旧576
  贷:固定资产1 000(1分)
借:银行存款700
  贷:固定资产清理424
    资产处置损益276(1分)
借:递延收益(1 000-400)600
  贷:资产处置损益      600(1分)

七、综合题

1、(1)甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%。该公司为建造一生产线,于20×7年12月1日专门从银行借入1 000万元,借款期限为2年,年利率为5%,利息每年支付,假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算。20×8年1月1日,购入设备一台,不含税价款702万元,以银行存款支付,同时支付运杂费18万元,设备已投入安装。
3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。
7月1日甲公司又向银行专门借入400万元,借款期限为2年,年利率为8%,利息每年支付;当日用银行存款支付安装公司工程款320万元。
12月1日,用银行存款支付工程款340万元。
12月31日,设备全部安装完工,并交付使用。
20×8年闲置的专门借款利息收入为11万元。
2)该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为55万元,甲公司采用直线法计提折旧。
3)2×10年12月31日,甲公司将生产线以1 400万元(公允价值)的价格出售给A公司,价款已收存银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2×10年12月31日,租赁期自2×10年12月31日至2×13年12月31日共3年,甲公司每年年末支付租金500万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率),生产线于租赁期满时交还A公司。
甲公司租入后按直线法计提折旧,并按实际利率法分摊未确认融资费用,预计净残值为零。[(P/A,3,6%)=2.673]

<1> 、确定与所建造生产线有关的借款利息停止资本化的时点,并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额;

正确答案 利息费用停止资本化的时点为:20×8年12月31日。
20×8年借款利息=1 000×5%+400×8%×6/12=50+16=66(万元)
利息资本化金额=66-11=55(万元)

<2> 、编制甲公司在20×8年12月31日计提借款利息的有关会计分录;

正确答案
借:在建工程     55
  应收利息     11
  贷:应付利息     66

<3> 、计算甲公司在2×10年12月31日生产线的累计折旧和账面价值;

正确答案 固定资产原价=702+18+120+320+340+55=1 555(万元)
累计折旧=(1 555-55)/6×2=500(万元)
账面价值=1 555-500=1 055(万元)

<4> 、判断售后租赁类型,并说明理由;

正确答案 本租赁属融资租赁。
理由:
①租赁期占资产尚可使用年限的75%(3/4);
②最低租赁付款额的现值=500×2.673=1 336.5(万元),占租赁资产公允价值1 400万元的90%以上。因此符合融资租赁的判断标准。

<5> 、计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用;

正确答案 未实现售后租回损益:1 400-1 055=345(万元)
租赁资产的入账价值应按最低租赁付款额的现值=500×2.673=1 336.5(万元)与租赁资产公允价值(1 400万元)两者中较低的一个作为入账价值。
即:租赁资产的入账价值:1 336.5万元
未确认融资费用:500×3-1 336.5=163.5(万元)

<6> 、对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。

正确答案 2×10年12月31日
①借:固定资产清理         1 055
   累计折旧            500
   贷:固定资产           1 555
②借:银行存款           1 638
   贷:固定资产清理         1 400
     应交税费——应交增值税(销项税额)238
借:固定资产清理           345
  贷:递延收益——未实现售后租回收益   345
③借:固定资产――融资租入固定资产 1 336.5
   未确认融资费用         163.5
   贷:长期应付款——应付融资租赁款  1 500
2×11年12月31日
①借:长期应付款——应付融资租赁款  500
   贷:银行存款            500
②借:财务费用   80.19(1 336.5×6%)
   贷:未确认融资费用        80.19
③借:制造费用    445.5(1 336.5/3)
   贷:累计折旧           445.5
④借:递延收益——未实现售后租回损益 115(345/3)
   贷:制造费用                115
2×12年12月31日:
①借:长期应付款——应付融资租赁款  500
   贷:银行存款            500
②借:财务费用 55[1 336.5-(500-80.19)]×6%
   贷:未确认融资费用         55
③借:制造费用           445.5
   贷:累计折旧            445.5
④借:递延收益——未实现售后租回损益 115
   贷:制造费用            115
2×13年12月31日:
①借:长期应付款——应付融资租赁款 500
   贷:银行存款           500
②借:财务费用 28.31(163.5-80.19-55)
   贷:未确认融资费用       28.31
③借:制造费用          445.5
   贷:累计折旧           445.5
④借:递延收益——未实现售后租回损益 115
   贷:制造费用            115
⑤借:累计折旧          1 336.5
   贷:固定资产          1 336.5

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