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中级会计实务

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求助!高志谦老师在串讲最后说的主观题他遍的 合并报表和所得税的母题在哪?是在密训班里的第几个课时?或是在讲义的第几页?

为了自己楼主

2018-09-07 08:50:42 273 5
求助!高志谦老师在串讲最后说的主观题他遍的 合并报表和所得税的母题在哪?是在密训班里的第几个课时?或是在讲义的第几页?

hfpzw2楼

2018-09-07 09:12:17

回复:楼主为了自己的帖子

在高老师的微博里有下载的。

所得税母题

【资料】甲公司2018年税前利润2000万元,所得税税率25%,请根椐如下业务,做出甲公司2018年所得税相关账务处理。

12016年初,甲公司开始对商标权进行摊销,原价800万,会计采用5年直线,税务采用8年直线摊销,2017年末可回收价60万。

【思路解析】16年末 17年末 18年末

会计基础      640      60       40

计税基础      700     600     500  

可抵扣差异     60   540 480                                

​​                 +480     -80

               (新增)  (转回)            

18年末转回可抵扣暂时性差异80(-80)

2)甲公司自2018年初研发某专利,研究费100,开发费600500万元符合资本化条件)71日研发成功,注册费、律师费共计30万元,会计与税法均采用5年期直线法摊销、无残值。税法认为,研发费用追加50%

【思路解析】①费用化100+100=200,税法加扣50%,形成差异100②资本化期会计基础500+30=530 摊销半年 53;税法基础 500*1+50%+30=780 摊销半年 78 形成差异252018年底形成永久性差异100+25=125(-125)

32018年初购入某专利,入账成本500万元,无期限,税务采用10年期直线摊销,年末可收回价410万元。

【思路解析】18年末会计基础 410 税法基础 500-500/10= 450,可抵扣差异 4018年新增可抵扣暂时性差异40(+40)

4)甲公司自2017年初厂房计提折旧,入账原价1000万元,会计采用4年期年数总和;税务采用10年期直线,2017年末可收回价值400万元。

【思路解析】17年末  18年末

会计基础      400      200

税法基础      900      800

可抵扣差异    500     600

                     +100

                   ( 新增)

​2017年末厂房可收回价值400万元(说明发生减值200),固定资产发生减值后,后续指标重新计算,会计采用4年期年数总和,已提折旧1年,剩作年限为3年,则2018年应提折旧额400*3/1+2+3=200,折余价为400-200=200,与税法基础800相比当年形成可抵扣差异600

​18年末新增可抵扣暂时性差异100(-100)

5)当年计提存货跌价准备80万元。

【思路解析】税法对于计提减值不认写,新增可抵扣暂时性差异80+80

62017101日买股票作短线投资,初始成本100万,2017年末公允价80万,2018年末公允价110万。

【思路解析】17年末  18年末

会计基础       80       110

税法基础      100       100

暂时性差异     20        10

             (可抵扣)    (应纳税)

​18年末先转回可抵扣暂时性差异20(-20),新增应纳税暂时性差异10(-10)

72017年收订金300万元,2018年发货实现800万,税法认为订金归为收入。

【思路解析】  17    18年末

会计基础       300         0

税法基础        0          0

可抵扣差异     300        0        

​17年末负债账面大于计税300,形成可抵扣30018年末,会计账面与计税无差异,则转回可抵扣暂时性差异300(-300)

82017年计提质量担保费40万,2018年计提质量担保费60万,支付10万元。

【思路解析】17年末   18年末

会计基础       40       90

税法基础       0         0

可抵扣差异     40        90        

​17年末负债账面大于计税40,形成可抵扣4018年末可抵扣9040+60-10),新增暂时性差异50(+50)

92017年待弥补亏损300万,处于税前弥补状态。

【思路解析】亏损发生时为新增可抵扣,弥补时为转回,则2018年末转回可抵扣暂时性差异300(-300)

102017年广告支出1000万,税前允许抵扣8002018总营业收入4000万元,当年甲公司发生广告费用570万元。

【思路解析】 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异,较为典型的是企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费,除另有规定外,不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;超出部分准予在以后纳税年度结转扣除。 17年广告支出1000万,税前允许抵扣800万,形成可抵扣差异200(税务允许结转下期);2018年营业收入4000万,广告费扣除限额为4000*15%=600,实际发生广告费570元,转回可抵扣暂时性差异30(-30)

112016年购入一栋商务楼用于出租,入账成本2000万,后续采用公允模式计量;2017年末公允价2100万元;2018年末公允价为2600万元,税法50年直线法计提折旧;

【思路解析】16年末  17年末 18年末

会计基础    2000      2100     2600        

税法基础    1960       1920     1880        

应纳税差异   40       180       720

​16年末→17年末新增应纳税暂时性差异14017年末→18年末新增应纳税暂时性差异540-540

12)当年发生成本法分红收益10万,罚没支出17万元,担保支出40万元(借款担保)

【思路解析】长投成本法分红、可供分红、短线分红,税法不认定,作为永久性差异,成本法分红收益10万为永久性差异10万调减(-10);罚没支出17万元为永久性差异,17万调加(+17);质量担保费和违约金通常作为可抵扣差异,此题括号内特别注明(借款担保)为永久性差异,40万调加(+40.所以永久性差异是47-10+47+40=+47

要求:根椐上述资料,完成2018年所得税会计处理。

税前利润 2000

资料(1)转回可抵扣80[-80];2)永久性差异125[-125];317年新增可抵扣40[+40];4)新增可抵扣100[+100];5)新增可抵扣80[+80];6)转回可抵扣20[-20]、新增应纳税10[-10]; 7)转回可抵扣300[-300];8)新增可抵扣50[+50]9 转回可抵扣300[-300];10)转回可抵扣30[-30];11)新增应纳税540[-540];(12)永久性差异47[-47]

永久性差异:-125(1)+47(12)=-78

可抵扣差异:-80+40+100+80-20-300+50-300-30=-460 递延所得税资产,贷:460*25%=115

应纳税差异:-10-540=-550 ,递延所得税负债,贷:550*25%=137.5

应税所得=2000-78-460-550=912 ,应交所得税:912*25%=228

所得税费用=228-115-137.5  

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(或收益)

借:所得税费用 480.5

贷:应交税费—应交所得税 228

     递延所得税负债   137.5

     递延所得税资产   115

  【偷懒的方法:税率不变的前提下,所得税费用=(税前利润+-永久性差异)*25%】,所得税费用=2000-78*25%=480.5

hfpzw3楼

2018-09-07 09:13:08
高老师微博,百度搜索,高志谦微博,主页就有

hfpzw4楼

2018-09-07 09:15:41

【资料一】甲公司2015年初用库存商品作为合并对价,换入乙公司80%股份。甲、乙无关联方关系,库存商品余额800万元,公允价值1000万元,增值税率17%,消费税率5%,乙公司当天账面净资产1100万元,股本300万元,资本公积500万元,盈余公积100万元,未分配利润200万元,当天有一项商标权公允价值高于账面价值100万元,尚可摊销期5年,无残值,直线法摊销。

【要求】作出甲公司购买日会计处理

【解析】①甲公司个别账务处理

借:长期股权投资                 1170

贷:主营业务收入              1000

     应交税费——应交增值税(销项税额)170

借:主营业务成本          800

   贷:库存商品          800

借:税金及附加           50

   贷:应交税费——应交消费税 50

②甲公司合并成本:1170

③合并商誉:1170—(1100+100)×80%=210

④购买日合并报表准备工作

借:无形资产     100

   贷:资本公积   100

⑤购买日合并资产负债表的抵消分录

借:股本         300

   资本公积      600

   盈余公积      100

   未分配利润     200

   商誉         210

   贷:长期股权投资 1170

     少数股东权益 240

【资料二】2015年乙公司发生几笔业务:(1)分红100;(2)账面净利润500;(3)持有的可供出售金融资产增值80;(4)甲赊销商品给乙,成本200,售价300,乙公司当年留60%,卖40%,甲公司年末计提10%坏账准备;(5)乙公司卖商品给甲,成本400,售价500,甲公司购入当做固定资产用于管理部门,61日完成交易,5年直线法计提折旧。

【要求】根据上述业务完成相应的账务处理

【解析】(1)内部投资类抵消处理:

①合并报表准备工作一---将子公司数据调整为公允口径

借:无形资产    100

   贷:资本公积 100

借:管理费用     20

   贷:无形资产  20

②合并报表准备工作二---母公司长期股权投资由成本法追溯为权益法

追溯一:初始投资形成商誉210,无需追溯;

追溯二:分红追溯

借:投资收益          80

   贷:长期股权投资     80

追溯三:净利润追溯

借:长期股权投资     384【(50020)×80%

贷:投资收益       384

追溯四:其他综合收益追溯

借:长期股权投资    64

   贷:其他综合收益 64

长期股权投资追溯后的账面价值为1538万元。

③母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录

借:股本         300

   资本公积       600

   盈余公积       150

   年末未分配利润   530

   其他综合收益     80

   商誉         210

   贷:长期股权投资 1538

     少数股东权益  332

④母公司投资收益与子公司利润分配的的抵消分录

借:投资收益       384

   少数股东损益     96

   年初未分配利润   200

   贷:提取盈余公积     50

     向所有者分配利润 100

     年末未分配利润   530

2)存货内部交易抵消

借:营业收入    300

   贷:营业成本 300

借:营业成本     60

   贷:存货     60

3)内部债权债务抵消

借:应付账款      300

   贷:应收账款   300

借:应收账款        30

   贷:资产减值损失   30

4)固定资产内部交易抵消

借:营业收入   500

贷:营业成本 400    

     固定资产   100

借:固定资产       10

   贷:管理费用    10

【资料三】2016年乙公司发生如下业务:

1)分红70

2)实现净利润300

3)其他综合收益增值20

4)乙公司将上年留下的存货卖70%,留30%

5)甲收回一半的应收账款。

【要求】根据上述业务完成相应的账务处理

1)内部投资抵消

①合并报表准备工作一---将子公司数据调整为公允口径

借:无形资产    100

   贷:资本公积 100

借:年初未分配利润 20

管理费用     20

   贷:无形资产  40

②合并报表准备工作二---将母公司长期股权投资由成本法追溯为权益法

追溯一:初始投资形成商誉210,无需追溯;

追诉二:分红追溯

借:年初未分配利润      80

投资收益          56

   贷:长期股权投资    136

追溯三:净利润追溯

借:长期股权投资       608

贷:投资收益       224【(300-20)×80%

  年初未分配利润   384【(50020)×80%

追溯四:其他综合收益追溯

借:长期股权投资    80

   贷:其他综合收益 80

长期股权投资追溯后的账面价值为1722万元。

③母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录

借:股本         300

   资本公积       600

   盈余公积       180

   年末未分配利润   710

   其他综合收益    100

   商誉         210

   贷:长期股权投资 1722

     少数股东权益  378

④母公司投资收益与子公司利润分配的抵消分录

借:投资收益       224

   少数股东损益     56

   年初未分配利润   530

   贷:提取盈余公积     30

     向所有者分配利润  70

     年末未分配利润   710

2)存货内部交易抵消

借:年初未分配利润   60

  贷:营业成本     60

借:营业成本     18

   贷:存货     18

3)内部债权债务抵消

借:应付账款      150

   贷:应收账款   150

借:应收账款         30

贷:年初未分配利润   30

借:资产减值损失   15

   贷:应收账款   15

4)固定资产内部交易抵消

借:年初未分配利润      100

   贷:固定资产       100

借:固定资产        30

   贷:管理费用     20

     年初未分配利润 10​​​​

zhaokunha5楼

2018-09-07 09:16:30
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