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中级会计实务-第二轮

第一章 总 论
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。
会计主体与法人的区别,法人是一种享有民事主体资格的组织,法律赋予它等同于自然人一样的人格,以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的,从这个角度来说,法人肯定是会计主体,但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的,所以,法人一定是会计主体,但会计主体不一定是法人。
持续经营例外情况,当有确凿证据(通常是破产公告的发布)证明企业已经不能再持续经营下去的,该假设会自动失效,此时企业将由清算小组接管,会计核算方法随即改为破产清算会计。
货币计量例外情况,当发生严重的通货膨胀时,该假设不成立,应改用物价变动会计或通货膨胀会计。

会计信息质量主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
可比性实务应用:因处置股份致使投资方的影响力由控制转为重大影响时,剩余股份原成本法核算口径追溯调整至权益法标准;因会计政策变更而进行的追溯调整法;将子公司会计政策、会计期间调到母公司标准的合并报表准备工作。
实质重于形式实务应用:合并报表的编制;融资租赁的会计处理;售后回购;售后租回;分期收款销售商品的会计处理。
重要性实务应用:合并报表中抵销内容的选择;中期报告没有必要像年报那样披露详细的附注信息;存货盘盈与固定资产盘盈的差异处理。
谨慎性实务应用:资产减值准备的计提;加速折旧法;或有事项的处理。


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第二章 存货
商业企业购入存货的入账成本
=买价+进口关税+运费、装卸费、保险费(运费、装卸费、保险费又称进货费用)
商业企业进货费用的处理
进货费用计入存货的采购成本;先进行归集入待摊进货费用,期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊,对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本),留存部分的进货费用计入存货成本;金额较小的,也可直接计入当期损益(销售费用)。

委托加工方式入账成本=委托加工的材料成本+加工费+运费+装卸费
如果收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的,受托方代收代缴的消费税应计入成本;
如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的,受托方代收代缴的消费税计入应交税费——应交消费税的借方,不列入委托加工物资的成本。
组成计税价= (材料成本+加工费)/(1-消费税率)

自行生产的存货入账成本=直接材料+直接人工+制造费用
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益(自然灾害类损失列支于营业外支出,管理不善所致的损失列支于管理费用),不得计入存货成本。

投资者投入方式按投资各方的确认价值来入账,但合同或协议约定价值不公允的除外。

债务重组方式取得的按取得存货的公允价值。

盘盈的按重置成本作为入账成本。

通过提供劳务取得的入账成本=直接人工+其他直接费用+间接费用


9月前

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投资性房地产是为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产。
投资性房地产是一种经营活动。属于其他业务,即不属于主营业务。在用途、状态、目的等方面区别于企业作为生产经营场所的房地产和房地产开发企业用于销售的房地产。
投资性房地产有两种计量模式;一是成本模式,二是公允价值模式。

投资性房地产包括:已出租的土地使用权;持有并准备增值后转让的土地使用权;已出租的建筑物。
自用房地产,即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产;作为存货的房地产不属于投资性房地产。

用于出租的投资性房地产以租赁开始日为确认日;持有以备经营出租的空置建筑物,以企业管理当局就该事项作出正式书面决议的日期为准;持有以备增值后转让的土地使用权以企业将自用土地使用权停止自用,准备增值后转让的日期为准。

外购的投资性房地产。按买价和可直接归属于该资产的相关税费作为其入账价值。
自行建造的投资性房地产。按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为入账价值。在建造过程中发生的非正常性损失,直接计入当期损益,不计入投资性房地产成本。  
以其他方式取得的投资性房地产。原则上也是按其取得时的实际成本作为入账价值,符合其他相关准则规定的按照相应的准则规定予以确定。

8月前

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企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是,同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式。成本模式在满足规定条件时可以转为公允价值模式,按会计政策变更进行追溯调整,但公允价值模式不能转为成本模式。

企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得,才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式,就应当对其所有的投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
企业采用公允价值模式进行后续计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,不提减值,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。投资性房地产取得的租金收入,确认为其他业务收入。

企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理,将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额,调整期初留存收益(盈余公积、未分配利润)。已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。

8月前

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当有确凿证据表明房地产用途发生改变时,企业应当将投资性房地产转换为其他资产或将其他资产转换为投资性房地产:
投资性房地产开始自用,相应地由投资性房地产转换为自用房地产。比如原来出租的房地产现改为自用房地产;
房地产开发企业将其存货以经营租赁方式租出,相应地由存货转换为投资性房地产;
自用土地使用权停止自用,用于赚取租金或资本增值,相应地由无形资产转为投资性房地产;
自用建筑物停止自用,改为出租,相应地由固定资产转换为投资性房地产;
房地产企业将用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售,从投资性房地产转为存货。
  
投资性房地产开始自用,转换日为房地产达到自用状态,企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期;
作为存货的房地产改为出租,或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租,转换日为租赁期开始日; 
自用土地使用权停止自用,改为用于资本增值,转换日为企业停止将该项土地使用权用于生产商品、提供劳务或经营管理且管理当局作出房地产转换决议的日期。
房地产企业将用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售时,从投资性房地产转为存货,转换日为租赁期满,企业董事会或类似机构作出书面决议明确表示将其重新开发用于对外销售的日期。

在成本模式下,房地产转换后的入账价值,以其转换前的账面价值确定。
以公允价值计价的投资性房地产转换为自用房地产或存货时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产或存货的入账价值,转换当日的公允价值与投资性房地产原账面价值之间的差额计入当期损益。
自用房地产或存货转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时,如果转换当日的公允价值小于原账面价值,应当将差额计入当期损益;如果转换当日的公允价值大于原账面价值,应当将其差额计入其他综合收益。

8月前

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