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中级会计实务

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2018第五章-长期股权投资1

lxb528楼主

2018-04-19 21:53:12 488 3
范围:1、实施控制-对子公司投资
2、共同控制-对合营企业投资
3、对被投资单位有重大影响-对联营企业投资


初始计量:
事项同一控制非同一控制
初始计量按享有最终控制方所认可的被合并方所有者权益账面价值的份额确认按付出对价的公允价值(合并成本)为基础确认
支付对价的差额支付对价的账面价与长投入账价值之间的差额调整资本公积、留存收益等付出资产公允价值与账面价值的差额确认为处置损益
审计、法律服务、评估咨询等中介费用,以及手续费等直接费用发生时计入当期损益  
对价发行证券的交易费用如为权益性证券,冲减“资本公积-股本溢价”无溢价或溢价不足冲减盈余公积、未分配利润,如为债务性证券,记入“应付债券-利息调整”
商誉不产生新的商誉可能会产生新商誉


合并对价内容 同一控制下企业合并合并对价内容   非同一控制下企业合并
(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价    
借:长投(取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值+最终控制方收购被合并方形成的商誉)                                                                        贷:负债(承担债务账面价值)
   资产(投出资产账面价值)
   资本公积-资本溢价/股本溢价(或借方)

借:管理费用(审计、法律、评估等中介费及相关费用)
  贷:银行存款

以库存商品、原材料等作为合并对价:借:长投(购买日的合并成本)
   应收股利(被合并方已宣告但尚未发放的现金股利)
   贷:主营业务收入等(库存商品/原材料等的公允价值)
     应税税费-应交增值税(销项税额)
结转相应成本
以固定资产、无形资产等作为对价:
固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目先
借:长投(购买日的合并成本)
   应收股利(被合并方已宣告但尚未发放的现金股利)
   贷:无形资产/固定资产清理等
     应税税费-应交增值税(销项税额)
     营业外收入(或借记营业外支出)(所付对价的公允价值与账面价值的差额)
(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价 借:长投(取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值+最终控制方收购被合并方形成的商誉)                                                                        贷:股本(发行数量*每股面值)
   资本公积-股本溢价(差额)

借: 资本公积-股本溢价(权益性证券发行费用等)
  贷:银行存款

以发行权益性证券作为合并对价:
(为发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用冲减溢价发行收入,不足的冲减留存收益,不影响长投成本)

借:长投(购买日的合并成本)
   应收股利(被合并方已宣告但尚未发放的现金股利)
   贷:股本
     资本公积-股本溢价(所发行权益性证券的公允价值与股票面值的差额)
(3)多次交换交易分步取得
(合并日长投初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方可辨认净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)
(3)多次交换交易分步取得
(合并日长投初始投资成本=购买日前所持被购买方的股权账面价值+购买日新增投资成本)





makaihe1楼

2018-04-20 09:57:40

lxb5282楼

2018-04-21 11:50:52

回复:楼主lxb528的帖子

同一控制下:如果被合并方在被合并以前,是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的,则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。

m1272_17183楼

2018-04-26 11:41:16
学习