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中级会计实务

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(地毯式扫题)第5章 单选4 需要编制合并报表 4.19

巧克力QIAOLI楼主

2018-04-19 18:02:16 330 3

10.甲公司于2×14年1月1日取得乙公司30%的股权,能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。乙公司2×14年度利润表中净利润为5120万元,2×14年4月20日乙公司向甲公司销售B商品一批,销售价格为1000万元,产品成本为600万元,甲公司取得商品后作为存货核算。至2×14年12月31日,乙公司本年度向甲公司销售的B商品中,甲公司已出售60%给外部独立的第三方,甲乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素,甲公司2×14年确认对乙公司的投资收益为(  )万元。

A.1488

B.1500

C.1440

D.1652

11.甲公司于2017年1月1日购入乙公司35%的股份,购买价款为3500万元,并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日,乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元(与账面价值相等)。2017年8月1日,甲公司将自产A产品出售给乙公司,售价1000万元,成本800万元,乙公司将其作为存货核算。2017年度,乙公司实现净利润1500万元,假定上述存货对外出售30%。不考虑所得税等因素影响,若甲公司需要编制合并报表,则2017年12月31日甲公司合并报表中应列示的投资收益为(  )万元。

A.476

B.450

C.546

D.455

12.A公司持有B公司40%的股权,2017年11月30日,A公司出售所持有B公司股权的25%,剩余投资继续采用长期股权投资权益法核算,出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为:投资成本3 600万元,损益调整为960万元,其他权益变动600元。出售取得价款1 410万元。A公司出售该部分股权应确认的投资收益为(  )万元。

A.120

B.170

C.250

D.270

巧克力QIAOLI 于 2018-04-19 18:08:41 回复:

10.

【答案】B

【解析】甲公司2×14年确认的投资收益=[5120-(1000-600)×(1-60%)×(1-25%)]×30%=1500(万元)。

【解题思路】本题关键点“权益法核算投资收益的计算(涉及内部交易)”

梳理做题思路:

①甲公司取得了乙公司30%的股权,能够对乙公司施加重大影响,属于以合并以外的方式取得并且后续需要采用权益法进行核算的长期股权投资。

②权益法核算的长期股权投资需要根据被投资方所有者权益的变动,做出相应的处理。

乙公司2×14年实现净利润5120万元,因为投资时乙公司的可辨认净资产的公允价值与账面价值相同,所以对于这一项就不需要调整被投资单位实现的净利润。但是因为本年度中乙公司向甲公司销售了一批商品,对于甲公司持有乙公司30%股权的部分,乙公司向甲公司销售的商品在未对外销售以前属于自己与自己进行的交易,所以针对这部分涉及的未实现损益,需要在投资方确认投资收益的时候调减被投资方的净利润。考虑所得税影响的情况下,在计算调整后的被投资方的净利润的时候,需要调减净利润=(1000-600)×(1-60%)×(1-25%)=120(万元),则调整后的净利润=5120-120=5000(万元),期末应该确认的投资收益=5000×30%=1500(万元)。

11.

【答案】C

【解析】甲公司个别报表中确认的投资收益=[1500-(1000-800)×(1-30%)]×35%=476(万元),合并报表调增的投资收益=(1000-800)×35%=70(万元),所以合并报表中列示的投资收益=476+70=546(万元)。

合并报表调整分录如下:

借:营业收入               350(1000×35%)

 贷:营业成本               280(800×35%)

   投资收益                  70(差额)

【解题思路】本题关键点“权益法核算存在顺流交易合并报表中的处理”

梳理做题思路:

权益法核算存在顺流交易,即投资方向被投资方出售资产,未实现的内部交易体现在投资方的账面上,投资方持股比例对应的部分视同为自己和自己进行交易,所以在计算被投资方调整后的净利润的时候,需要把未实现的内部交易损益剔除。

而投资方存在其他子公司需要编制合并报表,在合并报表中,我们需要真实体现这个交易影响的结果,比如投资方出售存货给被投资方,被投资方也作为存货核算,因为这个存货是内部交易涉及的,存货中存在虚增的部分,即未实现的内部交易损益。所以合并报表中,原则上应该调减存货,但是个别报表中已经抵销了长期股权投资,所以把个别报表抵销的长期股权投资恢复。但是因为这个存货在被投资方个别报表中,而被投资方不纳入合并报表中,所以合并报表中不可以调整被投资方存货的价值,应当用投资方的长期股权投资代替被投资方的存货项目,所以合并报表中体现的结果是调减长期股权投资账面价值。

②本题涉及的存货针对该顺流交易个别报表中的分录是:

借:投资收益

 贷:长期股权投资——损益调整

合并报表中应该体现的结果是,

借:营业收入

 贷:营业成本

   长期股权投资——损益调整

所以合并报表中的调整分录为:

借:营业收入

 贷:营业成本

   投资收益

【提示】

本题目中是顺流交易,那么存货是在被投资方个别报表中。被投资方不是子公司,它的存货我们不能调整,只能调整长期股权投资和投资收益。

但是在合并报表中,这个存货的内部交易的未实现损益相对于甲公司持有的部分是不能确认的,所以要抵销掉。

交易当年是需要编制抵销分录的,交易之后存货在被投资方,以后对外出售确认的损益在被投资方,但是被投资方不纳入合并报表,以后对外销售实现的损益与合并报表无关,所以以后年度合并报表不调整,既然以后期间的合并报表与该内部交易都没有关系了,所以说我们需要在交易当年编制合并报表时,将这个内部交易损益70万元[(1000-800)×35%]全部抵销,也就是说交易当年的合并报表的抵销分录不用考虑出售的比例。

12.

【答案】D

【解析】A公司确认处置损益的账务处理为:

借:银行存款                    1 410

 贷:长期股权投资——投资成本——B公司        900

         ——损益调整             240

         ——其他权益变动           150

   投资收益                     120

借:资本公积——其他资本公积——B公司        150

 贷:投资收益                     150

【解题思路】本题关键点“长期股权投资的处置(权益法下降为权益法)”

梳理做题思路:

本题要求计算的是处置长期股权投资时点确认的投资收益,因为剩余投资仍然作为权益法核算的长期股权投资,所以处置时投资收益的确认包含两部分,一是出售股权的售价与结转处置部分的账面价值的差额确认的投资收益;二是原来计入资本公积——其他资本公积中的金额需要根据处置比例结转到投资收益。

①售价为1410万元,处置时40%股权的账面价值=投资成本+损益调整+其他综合收益调整+其他权益变动调整=3600+960+0+600=5160万元,出售了25%,那么需要结转的长期股权投资的账面价值为1290万元(5160×25%),确认投资收益120万元(1410-1290);

②因为剩余股权仍然作为权益法核算,所以原权益法确认的“资本公积——其他资本公积”按照处置比例结转至投资收益,即需要转入投资收益150万元(600×25%)。

【提示】

剩余股权仍然作为长期股权投资按照权益法核算,所以原权益法确认的其他综合收益(可转损益)和“资本公积-其他资本公积”需要按照处置比例结转至投资收益,如果剩余部分重分类为以公允价值计量的金融资产,因为剩余部分资产性质发生改变,视同把原来的投资都卖了,再按照公允价值将剩余投资买回来,所以原权益法确认的其他综合收益(可转损益)和“资本公积——其他资本公积”需要全部结转至投资收益。

巧克力QIAOLI1楼

2018-04-19 18:09:01
学习了吗

m4916_20662楼

2018-04-20 10:35:26
紧跟巧克力的步伐,加油!