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中级会计实务

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(地毯式扫题)第5章 单选2 长期股权投资4.19

巧克力QIAOLI楼主

2018-04-19 18:01:18 352 3

4.新华公司为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为17%,2017年4月20日,新华公司以一批库存商品和一项交易性金融资产向黄河公司投资,占黄河公司有表决权股份的65%,并于当日起能够对黄河公司实施控制。该批库存商品的账面原价为1200万元,已计提存货跌价准备100万元,公允价值为1300万元(等于计税价格);该项交易性金融资产的公允价值500万元,账面价值为450万元(其中,成本470万元,公允价值变动-20万元)。该项股权交易,新华公司共发生的与股权置换直接相关的税费为13万元。假定取得投资前新华公司与黄河公司不存在任何关联方关系,2017年4月20日,新华公司取得该项长期股权投资时影响当期损益的金额为(  )万元。

A.250

B.237

C.257

D.260

5.新华公司系增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为17%。新华公司于2016年1月1日以银行存款300万元取得M公司10%的股权,对M公司不具有重大影响,新华公司将该投资作为可供出售金融资产核算,当日M公司可辨认净资产公允价值为2800万元。2016年度M公司实现净利润500万元,发放现金股利200万元,无其他所有者权益变动。2017年5月1日,新华公司又以其生产的一批产品自C公司取得M公司另外50%的股权,取得进一步投资后,新华公司能够对M公司实施控制,当日M公司可辨认净资产的公允价值为3100万元。购买日新华公司该批产品的成本为1300万元,未计提过存货跌价准备,公允价值为1600万元。新华公司原持有M公司10%股权于2017年5月1日的公允价值为350万元。新华公司与C公司在此之前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素,2017年5月1日,新华公司增加对M公司的投资后,长期股权投资的初始投资成本为(  )万元。

A.1900

B.1950

C.2172

D.2222

6.A公司于20161月1日9 000万元取得B上市公司(以下简称B公司)25%的股权,能够对B公司施加重大影响,采用权益法核算该项股权投资。取得投资当日,B公司可辨认净资产的公允价值是40 000万元(与账面价值相同),当年度B公司实现净利润确认对B公司的投资收益800万元。20171月1日,A公司又斥资12 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权,取得进一步投资后,A公司能够对B公司实施控制。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后,B公司并未宣告发放现金股利或利润,也未发生其他计入所有者权益的交易事项。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。A公司与C公司在此之前不存在任何关联方关系。假定不考虑所得税的影响。则20171月1日A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值为(  )万元。

A.22 800          

B.19 800            

C.21 000            

D.19 000

巧克力QIAOLI 于 2018-04-19 18:07:20 回复:

4.

【答案】B

【解析】新华公司取得该项长期股权投资时对当期损益的影响金额=1300-(1200-100)+500-450-13=237(万元)。

【解题思路】本题关键点“非同一控制下企业合并取得投资时对当期损益的影响”

梳理做题思路:

首先,根据新华公司向黄河公司投资,占黄河公司有表决权股份的65%,并于当日起能够对黄河公司实施控制,假定取得投资前新华公司与黄河公司不存在任何关联方关系”判断,本题属于非同一控制下企业合并;其次,非同一控制下企业合并,以付出对价的公允价值为基础确定长期股权投资初始投资成本,作为对价付出的非货币资产视同出售处理,会影响到当期损益。

本题中作为对价的库存商品的公允价值为1300万元,账面价值为1100万元,视同出售增加当期营业利润200万元,作为对价的交易性金融资产公允价值为500万元,账面价值为450万元,视同出售计入投资收益50万元,为企业合并发生的审计费、法律服务、咨询费用等计入管理费用13万元,所以新华公司取得该项长期股权投资时影响当期损益的金额=200+50-13=237(万元)。

参考会计分录:

借:长期股权投资          2021(1300×1.17+500)

  交易性金融资产——公允价值变动          20

 贷:主营业务收入                  1300

   应交税费——应交增值税(销项税额)        221

   交易性金融资产——成本              470

   投资收益                     50

借:主营业务成本                  1100

  存货跌价准备                   100

 贷:库存商品                    1200

借:投资收益                     20

 贷:公允价值变动损益                 20

借:管理费用                     13

 贷:银行存款                     13

【提示】

为取得股权发生的审计费、法律服务费、咨询费用等,要分情况确认,同一控制企业合并及非同一控制企业合并发生的该类费用,计入管理费用,不形成合并的(重大影响、共同控制)情况下,该类费用计入长期股权投资初始投资成本。

5.

【答案】D

【解析】通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的,购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本=350+1600×(1+17%)=2222(万元)。

【解题思路】本题关键点“公允价值计量转为成本法(非同一控制下企业合并)初始投资成本的确认”

梳理做题思路:

首先,根据新华公司于2016年1月1日取得M公司10%的股权,2017年5月1日新华公司又自C公司取得M公司另外50%的股权,取得进一步投资后,新华公司能够对M公司实施控制,另外给出新华公司与C公司在此之前不存在任何关联方关系”判断,本题属于多次交易形成的非同一控制下企业合并。

购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本

本题中,原来取得的10%投资作为可供出售金融资产核算,购买日的公允价值为350万元(原投资作为可供出售金融资产核算,是以公允价值计量的,所以购买日的账面价值应该调整为该日的公允价值),新取得投资付出对价的公允价值1872万元(1600×1.17),所以2017年5月1日增加投资后长期股权投资的初始投资成本2222万元(350+1872)。

参考会计分录:

2016年1月1日

借:可供出售金融资产——成本             300

 贷:银行存款                     300

2016年12月31日

借:应收股利                20(200×10%)

 贷:投资收益                     20

(题目中没有给出2016年12月31日原10%投资的公允价值,视同公允价值没有发生变动)

2017年5月1日

借:长期股权投资                  2222

 贷:可供出售金融资产——成本             300

   投资收益                     50

   主营业务收入                  1600

   应交税费——应交增值税(销项税额)        272

借:主营业务成本                  1300

 贷:库存商品                    1300

6.

【答案】A

【解析】购买日A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值=[9 000+(40000×25%-9000)+800]+12 000=22 800(万元)。

【解题思路】本题关键点“权益法转为成本法(非同一控制下企业合并)长期股权投资账面价值的确认”

梳理做题思路:

根据A公司于20161月1日取得B公司25%的股权20171月1日A公司又自C公司取得B公司另外30%的股权,取得进一步投资后,A公司能够对B公司实施控制,A公司与C公司在此之前不存在任何关联方关系”判断,本题属于多次交易形成的非同一控制下企业合并。

购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的长期股权投资的账面价值+购买日新增投资成本

本题中,原来取得的25%投资作为权益法核算的长期股权投资,取得时初始投资成本为9000万元,权益法后续计量需要将初始投资成本(9000万元)与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额[10000(40000×25%)]进行比较,前者小于后者,需要调增长期股权投资成本1000万元;另外因为2016年确认投资收益时,确认了“长期股权投资——损益调整”800万元,所以购买日原投资的账面价值=9000+1000+800=10800万元,新取得投资付出对价12000万元,所以2017年1月1日增加投资后长期股权投资的初始投资成本=10800+12000=22800(万元)。

参考会计分录:

2016年1月1日

借:长期股权投资——投资成本            9000

 贷:银行存款                    9000

借:长期股权投资——投资成本   1000(40000×25%-9000)

 贷:营业外收入                   1000

2016年12月31日

借:长期股权投资——损益调整             800

 贷:投资收益                     800

2017年1月1日

借:长期股权投资                  22800

 贷:长期股权投资——投资成本            10000

         ——损益调整             800

   银行存款                    12000

巧克力QIAOLI1楼

2018-04-19 18:09:13
加油咯

tyy2008082楼

2018-04-19 22:53:28
4.B 5.B(忘记考虑增值税了) 6.A