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中级会计实务

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会计笔记

安夏楼主

2018-04-12 16:10:25 2863 61

第二章 存货

.初始计量:按照成本进行初始计量

1)外购存货的成本

包括购买价款,相关税费,运输费,装卸费,保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用

相关税费包括进口关税,消费税,资源税,不能抵扣的增值税进项税

运输费:对于一般纳税人购进存货支付的运输费,按取得运输业专用发票上注明的运输费金额计入存货成本,运输费的进项税额可以抵扣(增值税税率11%

其他可归属于存货采购成本的费用包括入库前仓储费/挑选费,包装费,运输途中合理损耗

商品流通企业在采购过程中发生的装卸费,运输费,保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用,应计入存货成本,也可以先归集,期末在根据所购商品的存销情况进行分摊

2)委托外单位加工的存货

1.收回委托加工物质时计入成本:往返运杂费,加工费,实际耗用的原材料或半成品成本

2.收回委托加工物质时不一定计入成本

消费税(支付的用于连续加工应税消费品计入应交税费-应交消费税/支付的收回后用于直接出售或用于继续生产非应税消费品的计入成本)

增值税:小规模企业的增值税不能抵扣直接计入成本

3)自行生产的存货

初始成本包括生产耗用的原材料或半成品,直接人工和制造费用

4)投资者投入存货的成本

成本按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,按存货的公允价值作为入账价值

5)不计入存货成本的相关费用

入库后发生的储存费用计入当期损益

采购用于广告营销活动的特定商品,向客户预付货款未取得商品时,作为预付账款,待取得相关商品时计入当期损益

汇总:

进口原材料支付的关税

计原材料

材料采购过程中:途中合理损耗/发生的保险费/装卸费运输费/材料入库前发生的挑选整理费

计原材料

材料入库后发生的储存费用

计管理费用

生产用固定资产的折旧费/租赁费

计制造费用

季节性和修理期间的停工损失

计制造费用

为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用

计制造费用

产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销

计制造费用

超定额的废品损失

计管理费用/营业外支出

定额内的废品损失

计成本

自然灾害而发生的停工损失

计营业外支出

自然灾害造成的存货净损失

计营业外支出

管理不善造成的净损失

计管理费用

为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用

计成本(一般产品设计费计入损益)

企业采购用于广告营销活动的特定商品

计销售费用

安夏1楼

2018-04-12 18:05:56

二.存货的期末计量

资产负债表日,当成本低于可变现净值时,存货按成本计量。当成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计量,按差额计提存货跌价准备,计入当期损益

借:资产减值损失   贷:存货跌价准备

1.不同情况下的可变现净值确定

(1)产品/商品直接用于出售的

可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费

(2)需要经过加工的材料,需要判断

(1)用其生产的产品的可变现净值高于成本的,材料按成本(材料的成本)计量

(2)材料价格的下降表明产品的可变现净值低于成本,材料按成本与可变现净值孰低(材料成本与材料可变现净值孰低)计量

可变现净值=材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本(加工成本)-估计销售费用(产品销售费用)和相关税费

2.估计售价的确定方法

(1)销售合同或劳务合同而持有的存货,可变现净值以合同价格为基础

2)持有同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的,超出合同部分的可变现净值以销售价格为基础

3.计提存货跌价准备的方法

1)通常应按单个存货项目计提存货跌价准备

2)对于数量繁多,单价较低的存货,可以按照存货类别计提

按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较,每个存货类别取较低者确定存货期末价值

3)与在同一地区生产和销售的产品系列相关,具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提

4)可变现净值为零的有:已霉烂变质的/已过期且无转让价值的/生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的

4.转回

已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的,应在原已计提的存货跌价准备金额内

借:存货跌价准备   贷:资产减值损失

5.结转

企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,企业在结转销售成本时,应同时结转已对其计提的存货跌价准备。

借:主营业务成本/其他业务成本   存货跌价准备    贷:库存商品/原材料

维8992楼

2018-04-12 19:08:23
好详细,学习了

安夏3楼

2018-04-13 09:26:26

好详细,学习了
维899发表于2018-04-12 19:08:23

一起学习!

安夏4楼

2018-04-13 10:55:40

1.会计信息质量要求包括:可靠性,相关性,可理解性,可比性,实质重于形式,重要性,谨慎性,及时性

1)可靠性:应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认,计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠内容完整

2)相关性:企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测

3)可理解性:企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用

4)可比性:1.同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。
  2.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致相互可比。

5)实质重于形式:应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认,计量和报告,不应仅以交易或事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的,但在有些情况下也会出现不一致。

体现实质重于形式的有:1)企业发行的优先股或永续债,确认为金融负债

              2)将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围

              3)将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款

              4长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择

取得方式

后续计量

企业合并方式(持股比例一般在50%以上)

同一控制

成本法核算

非同一控制

成本法核算

企业合并以外的方式(持股比例一般在20%-50%之间,包括20%50%

共同控制或重大影响:权益法核算

               5融资租入固定资产视同自有固定资产
6)有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易,不确认商品销售收入

7售后租回交易形成经营租赁,在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的,售价高于公允价值的差额应予以递延

6)重要性:企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况,经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项

7)谨慎性:企业对交易或者事项进行会计确认,计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益,低估负债或费用

按照谨慎性要求处理的有: (1)计提资产减值准备 (2)固定资产采用加速折旧方法计提折旧3)企业内部研究开发项目的研究阶段支出,应当于发生当期期末计入当期损益

4)在物价持续下降的情况下,发出存货采用先进先出法计价(5)或有事项(6)递延所得税

8)及时性:企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认,计量和报告,不得提前或者延后       

gaoleikk5楼

2018-04-13 12:37:42
学习一下

安夏6楼

2018-04-14 10:04:39

2.会计要素:资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润

1)资产:企业过去的交易或事项形成的,企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的。

特征:企业拥有或控制的 /过去的交易或事项/ 预期会给企业带来经济利益(指资产直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力)

预期不会给企业带来经济利益的有:开办费/待处理财产损失/计提资产减值准备/某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益/业务招待费  

确认条件(同时满足):经济利益很可能流入企业/成本或价值能可靠地计量

2)负债:过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务

特征:是企业承担的现时义务/会导致经济利益流出企业/由企业过去的交易或事项形成

确认条件(同时满足):经济利益很可能流出企业/经济利益的金额能可靠计量

(3)所有者权益:资产扣除负债后所有者享有的剩余权益

来源构成:实收资本(股本)/其他权益工具/资本公积,减:库存股/其他综合收益/专项储备/盈余公积/未分配利润

4)收入:企业在日常生活中形成的,会导致所有者权益增加,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

特征:是企业在日常生活中形成的(非日常活动形成的经济利益的流入不能确认为收入,应当计入利得)/与投资者投入资本无关(收入导致经济利益的流入,从而导致资产增加)/会导致所有权权益增加

确认条件:经济利益应当很可能流入企业/经济利益流入企业的结果会导致资产的增加负债的减少/流入额能够可靠计量

5)费用:企业在日常生活中发生的,会导致所有者权益减少,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

特征:是企业在日常生活中形成的/会导致所有者权益减少/与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

确认条件:经济利益应当很可能流出企业/经济利益流出企业的结果会导致资产减少或者负债的增加/流出额能够可靠计量

6)利润:企业在一定会计期间的经营成果

利润的来源构成:收入减费用

直接计入当期的利得和损失(资产处置损益/营业外收入,营业外支出/其他综合收益)

3.会计要素计量

历史成本:企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物

重置成本:按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物

可变现净值

现值:未来现金流量以恰当的折现率折现后的价值,是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性

公允价值

安夏7楼

2018-04-14 10:37:49

第三章 固定资产

初始计量:按成本进行初始计量

1.外购固定资产:包括价款,相关税费,使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费,装卸费,安装费和专业人员服务费

固定资产的增值税

(1)  按固定资产核算的不动产:进项税额分2年抵扣,第1年抵扣率60%第二年抵扣率40%(计入待抵扣进项税额)

(2)  按固定资产核算的动产:购进固定资产(机器设备)支付的运输费,按运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本,按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额可以抵扣

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产:按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命,或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产

安夏8楼

2018-04-15 18:25:25
2.自行建造固定资产成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
包括:工程用物资成本,人工成本,交纳的相关税费,资本化的借款费用,应分摊的间接费用
(1)自营方式建造
成本:直接材料,直接人工,直接机械施工费等
注意:为建造固定资产准备的各项物质应当按照实际支付的买价,运输费,保险费等相关税费作为实际成本
     建设期间发生的工程物资盘亏,报废及毁损,减去材料价值及保险公司,过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目成本。发生工程物资盘盈或处置净收益,冲减所建工程项目成本。
      工程完工后发生的工程物资盘盈盘亏报废毁损计入当期营业外收支
      建造固定资产领用工程物资,原材料,库存商品,按其实际成本转入所建工程成本
分录
购入材料工程物资等 借原材料/工程物资   应交税费-应交增值税(进项税额) 贷银行存款
领用材料工程物质用于建造不动产 借在建工程   贷工程物资/原材料  
           借应交税费-待抵扣进项税额 (进项税额*40%)    贷应交税费-应交增值税(进项税额转出)
从改变用途的当月算起第13个月时 借应交税费-应交增值税(进项税额) (进项税额*40%)
                                     贷应交税费-待抵扣进项税额 (进项税额*40%)
领用材料工程物资用于建造动产    借在建工程   贷工程物资/原材料
为建造工程发生管理费,可行性研究费,临时设施费,公证费,监理费,应负担的税金(耕地占用税),负荷联合试车费计入工程项目成本


安夏9楼

2018-04-15 20:01:59
(2)出包方式建造固定资产包括:发生的建筑工程支出,安装工程支出,需要分摊计入各项固定资产价值的待摊支出,一般通过在建工程核算。预付工程款项通过预付账款核算
待摊支出指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值,应由所建造固定资产共同负担的相关费用
包括为建造工程发生管理费,可行性研究费,临时设施费,公证费,监理费,应负担的税金,负荷联合试车费,符合资本化条件的借款费用,建设期间发生的工程物资盘亏报废毁损净损失
在建工程达到预定可使用状态时,先计算分配待摊支出,再计算确定已完工的固定资产成本
待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出
(3)经营租入固定资产
承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益


(4)存在弃置费用的固定资产
弃置费用的金额较大按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债
在该固定资产的使用寿命内,计算各期应负担的利息费用,计入财务费用


安夏10楼

2018-04-15 21:44:00
3.固定资产折旧固定资产应按月计提折旧,当月增加当月不提下个月提折旧。当月减少当月照提下个月不提折旧
提足折旧后的固定资产不论能否继续使用,均不提折旧。提前报废的也不再补提折旧
已提足折旧仍继续使用的和单独计价入账的土地除外,都应对所有固定资产计提折旧
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的,按估计价格确认成本并提折旧,待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价,但不需要调整已计提的折旧额
未使用不需用的固定资产照提折旧
因大修理而停用的固定资产照提折旧
处于更新改造过程停用的固定资产不提折旧


4.折旧方法
(1)年限平均法
年折旧额=(原价-预计净残值)/使用年限
(2)双倍余额递减法(最后2年用年限平均法)
年折旧额=(原价-折旧-减值准备)*2/使用年限
(3)年数总和法
年折旧额=(原价-预计净产值)/尚可使用年限/使用年限总和
(4)工作量法
每一工作量折旧额=原价*(1-净残值率)/预计总工作量
固定资产的使用寿命,预计净产值,折旧方法的改变应作为会计估计变更

巧克力QIAOLI11楼

2018-04-16 11:15:55
坚持就是胜利

安夏12楼

2018-04-16 14:13:04

坚持就是胜利
巧克力QIAOLI发表于2018-04-16 11:15:55


安夏13楼

2018-04-16 15:08:40

5.后续支出

1)资本化后续支出:企业一般应将该固定资产的原价,已计提的折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧

发生的后续支出,通过在建工程核算

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的使用寿命,预计净残值和折旧方法计提折旧。
企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时,应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除

(2)     费用化后续支出:日常修理费用在发生时应直接计入当期损益

企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的记入管理费用

企业专设销售机构的记入销售费用

固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件,在发生时直接计入当期损益
对固定资产发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,可以计入固定资产成本,不符合确认条件的应当费用化计入当期损益

(3)     经营租赁租入的改良支出:通过长期待摊费用核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销

6.处置

终止确认的条件:固定资产处于处置状态/固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益企业出售/转让/报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过固定资产清理核算。
分录
固定资产转入清理  借固定资产清理/累计折旧/固定资产减值准备   贷 固定资产
发生的清理费用 借 固定资产清理  贷 银行存款

出售收入  借银行存款 固定资产清理/应交税费——应交增值税(销项税额)
保险和残料 其他应收款/原材料   固定资产清理
清理净损益

1)固定资产清理完成后的净损失 资产处置损益/营业外支出 贷固定资产清理
2)固定资产清理完成后的净收益 固定资产清理   资产处置损益

安夏14楼

2018-04-18 15:29:31

第四章 投资性房地产

1.范围:已出租的土地使用权/持有并准备增值后转让的土地使用权/已出租的建筑物

不属于:自用房地产/作为存货的房地产/不能够单独计量和出售的,用于赚取租金或资本增值的部分,不确认为投资性房地产/以经营租赁方式租入的建筑物

2.初始计量

1)外购:只有在购入房地产的同时开始对外出租(自租赁期开始日起)或用于资本增值,才能称之为外购的

成本包括:价款,相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

成本模式

公允价值模式

借:投资性房地产
  应交税费—应交增值税(进项税额)
  贷:银行存款

借:投资性房地产—成本
  应交税费—应交增值税(进项税额)
  贷:银行存款

2)自行:企业自行建造(或开发)的房地产,只有在自行建造或开发活动完成(达到预定可使用状态)的同时开始对外出租或用于资本增值,才能将其确认为投资性房地产

成本模式

公允价值模式

借:投资性房地产
  贷:在建工程/开发成本

借:投资性房地产—成本
  贷:在建工程/开发成本

3.后续计量

有成本和公允价值2种模式。通常采用成本模式,满足特定条件时可以采用公允价值模式。但是,同一企业只能采用一种模式进行后续计量,不得同时采用两种

用公允价值模式计量的,应同时满足两个条件:(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场(2)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出科学合理的估计

成本模式

公允价值模式

提折旧或摊销
借:其他业务成本
  贷:投资性房地产累计折旧
    投资性房地产累计摊销


不提折旧或摊销,应当以公允价值计量
公允价值高于其账面余额
借:投资性房地产—公允价值变动
  贷:公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额

借:公允价值变动损益

贷:投资性房地产—公允价值变动

取得租金收入
借:银行存款
  贷:其他业务收入
    应交税费—应交增值税(销项税额)

取得租金收入
借:银行存款
  贷:其他业务收入
   应交税费—应交增值税(销项税额)

经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备
借:资产减值损失
  贷:投资性房地产减值准备

后续计量模式的变更

原则
1)计量模式一经确定,不得随意变更
2)只有在房地产市场比较成熟,能够满足采用公允价值模式条件的情况下,才允许从成本模式计量变更为公允价值模式
3)已采用公允价值模式计量的,不得从公允价值模式转为成本模式
成本模式转为公允价值模式的会计处理
1)应当作为会计政策变更处理
2)将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额,调整期初留存收益(盈余公积/未分配利润)

安夏15楼

2018-04-18 15:58:39

4.转换

房地产的转换,是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类

企业必须有确凿证据表明房地产用途发生改变,才能将投资性房地产转为非投资性房地产或者将非投资性房地产转换为投资性房地产

这里的确凿证据包括:企业董事会应当就改变房地产用途形成正式的书面决议,二是房地产因用途改变而发生实际状态上的改变
包括:(1)投资性房地产转为自用房地产(2)投资性房地产转为存货(3)自用房地产转为投资性房地产(4)作为存货的房地产转为投资性房地产

转换日

固定资产/开发产品/无形资产转为投资性房地产,转换日是租赁期开始日

投资性房地产转为固定资产/开发产品/无形资产

转换日:一般企业(达到自用状态,开始自用)房地产企业(用于对外销售的日期)

非房地产企业  

成本模式下的转换

公允价值模式下的转换

自用房地产转换为投资性房地产
借:投资性房地产(原值)
  累计折旧(累计摊销)
  固定资产减值准备(无形资产减值准备)
  贷:固定资产(无形资产)(原值)
  
投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销)
    投资性房地产减值准备

自用房地产转换为投资性房地产
借:投资性房地产—成本(公允价值)
  累计折旧(累计摊销)
  固定资产减值准备(无形资产减值准备)
  公允价值变动损益(差额)
  贷:固定资产(无形资产)(原值)  

其他综合收益(差额)

投资性房地产转换为自用房地产
借:固定资产(无形资产)(原值)
  投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销)
  投资性房地产减值准备
  贷:投资性房地产(原值)
    累计折旧(累计摊销)
    固定资产减值准备(无形资产减值准备)

投资性房地产转换为自用房地产
借:固定资产(无形资产)(公允价值)  

公允价值变动损益(差额)
  贷:投资性房地产—成本

          —公允价值变动
    公允价值变动损益(差额)

房地产企业  

成本模式下的转换

公允价值模式下的转换

作为存货的房地产转换为投资性房地产
借:投资性房地产(账面价值)
  存货跌价准备(已计提存货跌价准备)
  贷:开发产品 (账面余额)

作为存货的房地产转换为投资性房地产
借:投资性房地产—成本(公允价值)
  存货跌价准备(已计提存货跌价准备)
  
公允价值变动损益(差额)
  贷:开发产品(账面余额)
    其他综合收益(差额)

投资性房地产转换为存货
借:开发产品(账面价值)
  投资性房地产累计折旧

  投资性房地产减值准备
  贷:投资性房地产 (账面原值)

投资性房地产转换为存货
借:开发产品(公允价值)
  公允价值变动损益(差额)
  贷:投资性房地产—成本

          —公允价值变动
    公允价值变动损益(差额)

qingdaolby16楼

2018-04-18 16:23:08
非常感谢,加油

安夏17楼

2018-04-18 16:47:13

5.后续支出

资本化支出:企业为了提高投资性房地产的使用效能,往往需要对投资性房地产进行改建扩建而使其更加坚固耐用,或者通过装修而改善其室内装潢,改扩建或装修支出满足投资性房地产确认条件的,应当将其资本化

成本模式

公允价值模式

企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的,再开发期间应继续将其作为投资性房地产,再开发期间不提折旧或摊销

企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的,再开发期间应继续将其作为投资性房地产

投资性房地产转入改扩建工程
借:投资性房地产—在建
  投资性房地产累计折旧
  投资性房地产减值准备
  贷:投资性房地产

投资性房地产转入改扩建工程
借:投资性房地产—在建
  贷:投资性房地产—成本
       —公允价值变动

发生改扩建或装修支出
借:投资性房地产—在建

  贷:银行存款等

发生改扩建或装修支出
借:投资性房地产—在建

  贷:银行存款等

改扩建工程或装修完工
借:投资性房地产
  贷:投资性房地产—在建

改扩建工程或装修完工
借:投资性房地产—成本
  贷:投资性房地产—在建

费用化支出:不满足投资性房地产确认条件的,计入当期损益

成本模式

公允价值模式

借:其他业务成本
  贷:银行存款等

借:其他业务成本
  贷:银行存款等

6.处置:对外出售或转让,非货币性资产交换等而减少的

成本模式

公允价值模式

借:银行存款等
  贷:其他业务收入
  应交税费—应交增值税(销项税额)

借:银行存款等
  贷:其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)

借:其他业务成本
  投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销)
  投资性房地产减值准备
  贷:投资性房地产

借:其他业务成本
  公允价值变动损益(或贷)
  其他综合收益
  贷:投资性房地产—成本
   —公允价值变动(或借)

安夏18楼

2018-04-18 16:47:55

非常感谢,加油
qingdaolby发表于2018-04-18 16:23:08

一起加油

zlotus19楼

2018-04-19 08:06:30

安夏20楼

2018-04-21 10:48:38

第五章 长期股权投资

1.适用范围

投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资

投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资,即对合营企业的投资

1)共同控制:按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策

2)合营企业:是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排

投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业的投资

特殊问题

长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构,共同基金以及类似主体(如投资连结保险产品)持有的,在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,这类金融资产即使符合持有待售条件也应继续按金融工具确认和计量准则进行会计处理。投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资,应按照公允价值计量且其变动计入当期损益

2.初始计量

同一控制下形成控股合并的

初始投资成本的确定:合并方以支付现金,转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照所取得的被合并方最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本

提示:

被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的,长期股权投资成本按零确定,同时在备查簿中予以登记。如果被合并方在被合并以前,是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的,则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额

实际支付的价款中包含有已宣告但尚未分派的现金股利或利润,单独作为应收股利

长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),不足冲减的依次冲减盈余公积和未分配利润(留存收益)

合并方发生的中介费,交易费

发生的审计,法律服务,评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,于发生时计入当期损益。与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当冲减资本公积,不足冲减的,依次冲减留存收益。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当计入债务性工具的初始确认金额

同一控制下一揽子交易
企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权,最终形成企业合并的,应当判断多次交易是否属于一揽子交易
属于一揽子交易的,合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行处理。不属于一揽子交易的,取得控制权日,应按照以下步骤进行会计处理:
确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本

在合并日,根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额,确定长期股权投资的初始投资成本
长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额
合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积,不足冲减的,冲减留存收益
合并日之前持有的股权投资,因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益,暂不进行会计处理

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