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中级会计实务

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2018会计实务微笔记

蒲公英_楼主

2018-04-10 18:21:43 16942 199
4/10听老高0101-0104基础班

第一章总论

【知识点】财务报告目标

1.向财务会计报告使用者提供决策有用的信息

2.反映企业管理层受托责任履行情况

股份制有限责任公司的特点是:所有权与经营权相互分离。

股份制有限责任公司最高权力机构是股东大会,股东大会对企业所有的重大经营决策具有决策权。股东大会下设立“董事会”,董事会对企业的日常经营决策享有决策权。董事会对股东大会负责。董事会有聘用经营管理人员的权利,其会聘请经营管理人员对公司的经营活动进行日常管理,比如总经理、财务总监、各个副总等等。管理层需要将其日常经营活动的成果向董事会述职,也就是像董事会提供财务报表。财务报表反映管理者的日常管理状况、经营业绩等等。财务报表是体现管理层受托责任管理情况的载体。

【知识点】会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告前提,是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。

一、会计主体

(一)会计主体的概念及界定

1.会计主体是企业会计确认、计量和报告空间范围

比如,苹果公司的会计所要描述的资金运动是苹果公司这个空间范围内的资金运动,而且是站在苹果公司的角度进行反映和描述的,则苹果公司就是会计主体。

2.一般来说,只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体

比如:一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体,设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。除此之外,可成为会计主体的经济组织还包括:企业、企业集团(即由母公司和子公司组成的企业联合体)、事业单位等。

(二)会计主体与法人的区别

法人是一种享有民事主体资格的组织,法律赋予它等同于自然人一样的人格,以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的,从这个角度来说,法人肯定是会计主体,但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的,所以,法人一定是会计主体,但会计主体不一定是法人。
比如:企业集团企业独立核算的车间均是会计主体而非法人

(三)会计主体假设的内涵

简言之,就是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告,反映企业本身从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

(四)会计主体假设的目的

总之,一个核心目的就是圈定会计的核算范围

二、持续经营

(一)持续经营假设的内涵

假设企业在可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。

(二)持续经营假设的目的

持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。

企业是否持续经营,在会计原则和会计方法上会有较大差异,只有假定企业在可预期的未来不会破产清算会计核算才可正常进行,否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。

(三)例外情况

当有确凿证据(通常是破产公告的发布)证明企业已经不能再持续经营下去的,该假设会自动失效,此时企业将由清算小组接管,会计核算方法随即改为破产清算会计

三、会计分期

(一)会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间,以分期提供会计信息
(二)具体划分方法:会计期间通常有四种口径:即
年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报,其他期间所对应的报表为中期报告

(三)会计分期假设的目的在于分段提供会计信息,以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。

信息,以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。

四、货币计量

(一)货币计量,是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的生产经营活动。该假设包括两个意思:

1.会计仅反映那些能以货币表达的信息,如果一个信息本应纳入会计核算体系,但苦于无法用货币来表达,则只能无奈地排除在会计核算范围之外。比如,人力资源就应该作为企业的一个关键资产进行账务反映,但人力资源的货币计量尚无法广泛地达到实践的可操作性,因此大部分企业是不反映人力资源的。

2.币值稳定假设:为了会计信息的稳定性,货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义。

(二)货币计量假设的目的:在诸多的计量手段中,只有货币标准是具有最大限度的无差别性和统一性的,货币计量假设为会计活动的开展选定了主要核算手段。

(三)货币计量假设的要求

我国规定,企业会计核算以人民币为记账本位币,外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算,但应提供以人民币反映的报表,境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。
(四)例外情况:当发生严重的通货膨胀时,该假设不成立,应改用物价变动会计或通货膨胀会计

【知识点】会计基础——权益发生制与收付实现制的比较

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。

收付实现制则以款项收付期作为收入、费用归属期的认定标准

【知识点】会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征,主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

一、可靠性:可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整

二、相关性:要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

相关性应以可靠性为基础,即会计信息应在可靠性的前提下,尽可能地做到相关性,以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

三、可理解性:要求企业提供的会计信息应当清晰明了,以便投资者等财务报告使用者理解和使用

四、可比性

(一)可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性,此可比性要求企业达到如下标准:

1.同一企业不同会计期间的可比,即纵向可比。为达到此要求,企业在选择会计方法时,应保证前后期一致,即使发生了会计政策的变更,也应当按规定方法进行会计口径的调整,以保证会计信息的前后期一致。

2.同一会计期内,不同企业之间的可比,即横向可比。为了达到此要求,企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。

(二)实务应用

1.因处置股份致使投资方的影响力由控制转为重大影响时,剩余股份原成本法核算口径追溯调整至权益法标准;
2.
会计政策变更而进行的追溯调整法
3.
子公司会计政策、会计期间调到母公司标准的合并报表准备工作。

五、实质重于形式

一)实质指的是经济实质(会计观点),形式指的是法律形式(法律观点),此原则要求企业在进行会计处理时,应当以经济实质为准而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。

(二)实务中的应用案例
1.合并报表的编制;2.融资租赁的会计处理;3.售后回购;4.售后租回;5.分期收款销售商品的会计处理。

六、重要性

(一)对于会计业务的处理要抓住重点。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

(二)重要程度的判断
具备如下条件之一,即可认定为重要事项:

1.金额规模达到一定程度时,应界定为重要信息

【提示】一般来讲本身信息不重要,但规模到一定程度,会升格为重要信息。

2.指标本质上属于重要信息,比如净利润。

【提示】这种指标天生就是重要信息。

(三)实务中的应用案例
1.合并报表中抵销内容的选择;
2.
中期报告没有必要像年报那样披露详细的附注信息;
3.
存货盘盈与固定资产盘盈的差异处理。
【提示】固定资产盘盈,是一重大差错,说明企业的内部控制出现问题,会计需要进行追溯调整。

七、谨慎性

(一)谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应用的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

【提示】都是可能出现的资产、负债、收益、费用。

(二)实务中的应用案例

1.资产减值准备的计提;

【提示】计提资产减值准备的资产:长期股权投资、成本模式下的投资性房地产、固定资产、生物性资产、油气资产、无形资产、商誉、持有至到期投资、可供出售金融资产、存货、应收账款
2.加速折旧法;

3.或有事项的处理。

【关键考点】关注实务应用案例。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。


论坛管理员 于 2018-05-10 09:00:10 回复:
2018-04-10-2018-05-09
论坛管理员 于 2018-06-11 08:34:45 回复:
2018-05-10-2018-06-08
论坛管理员 于 2018-06-19 11:10:50 回复:
2018-06-09-2018-06-15
论坛管理员 于 2018-07-18 09:08:15 回复:
2018-06-19-2018-07-18
论坛管理员 于 2018-08-17 08:52:53 回复:
2018-07-19-2018-08-17
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2018-08-18-2018-08-24
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2018-08-26-2018-09-09

巧克力QIAOLI1楼

2018-04-10 22:48:24
记得每天来哦

kemikei2楼

2018-04-11 08:51:11
谢谢分享

蒲公英_3楼

2018-04-11 08:58:26
4/11听老高0105-0106基础班

【知识点】会计要素的确认

一、资产的定义及其确认条件
(一)资产的定义:资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益资源

资产具备如下特征:1.资产预期会给企业带来经济利益;

2.资产应为企业拥有或者控制的资源;

3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

(二)资产的确认条件

同时满足以下条件时,确认为资产:
1.
与该资源有关的经济利益
很可能流入企业;【提示】概率大于50%
2.
该资源的成本或者价值
能够可靠地计量

二、负债的定义及其确认条件
(一)负债的定义:负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。

负债的特征有以下几个方面:1.负债是企业承担的现时义务

2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;

3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

(二)负债的确认条件

同时满足以下条件时,确认为负债:1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

三、所有者权益的定义及其确认条件
(一)所有者权益的定义:所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益

(二)所有者权益的来源构成
1.
所有者投入的资本,体现在“
股本(或实收资本)”和“资本公积——股本溢价(或资本溢价)”科目;

2.直接计入所有者权益的利得和损失,体现在“其他综合收益”科目;

1利得是指企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入
2
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出
3.
留存收益,包括“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。

(三)所有者权益的确认条件:所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。

四、收入的定义及其确认条件
(一)收入的定义:收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
收入的特征有以下几个方面:1.收入应当是企业在
日常活动中形成的;

2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入;

3.收入应当最终会导致所有者权益的增加

(二)收入的确认条件
1.
与收入相关的经济利益很可能流入企业;
2.
经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;
3.
经济利益的流入额能够可靠计量。

五、费用的定义及其确认条件
(一)费用的定义:费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的特征有以下几个方面:1.费用应当是企业在日常活动中发生的;

2.费用应当会导致经济利益的流出,该流出不包括向所有者分配的利润;

3.费用应当最终会导致所有者权益的减少

(二)费用的确认条件

1.与费用相关的经济利益很可能流出企业;
2.
经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加;
3.
经济利益的流出额能够可靠计量。

六、利润的定义及其确认条件
(一)利润的定义:利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

【提示】“资产处置收益”是报表项目,“资产处置损益”是会计科目。

(二)利润的构成:利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失

(三)利润的确认条件:利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认。

七、利得与收入的区分

界定

举例

利得

影响损益的利得,③-⑥“营业外收入”

-资产处置损益

处置固定资产形成收益;
②转让无形资产所有权形成的收益;

③罚款收入;
④债务重组利得;
⑤现金盘盈;
⑥权益法下初始投资成本小于投资当日所占的被投资方公允可辨认净资产份额的差额

直接计入所有者权益的利得“其他综合收益

①可供出售金融资产增值;
②权益法下被投资方其他综合收益造成的投资价值增值;
③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增值;

处置资产时转入“投资收益”

④自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值;

房产处置时转入“其他业务成本”

收入

营业利润范畴的经济利润流入

主营业务收入;

②其他业务收入;

③投资收益;

④公允价值变动收益;

⑤财务收益

其他收益

八、损失与费用的区分

界定

举例

损失

影响损益的损失,③-⑥“营业外支出”

-②“资产处置损益”

处置固定资产(或在建工程)形成的损失;

②处置无形资产所有权形成的损失;
③罚没支出;
④债务重组损失;
⑤盘亏存货时的非常损失;
⑥盘亏固定资产的净损失;

直接计入所有者权益的损失“其他综合收益

①可供出售金融资产暂时减值;
②权益法下被投资方其他综合收益减少造成的投资价值减值;
③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的减值;

资产处置时转入“投资收益”,可供出售金融资产正式减值时转入“资产减值损失”。

费用

营业利润范畴的经济利益的流出

①主营业务成本;
②其他业务成本;
③税金及附加;
④管理费用;
⑤财务费用;
⑥销售费用;
⑦资产减值损失;
⑧公允价值变动损失;
⑨投资损失 。

重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益,并且在后续会计期间不允许转回至损益。

【知识点】会计要素计量属性及其应用原则
(一)会计要素计量属性
1.历史成本:历史成本计量下,资产照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2.重置成本:重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。【提示】重置成本不等于重置完全成本

3.可变现净值:可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

4.现值“现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量

5.公允价值: 公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格,即脱手价格。

(二)各种计量属性之间的关系
历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值,而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值,是与历史成本相对应的计量属性。

【提示】历史成本是核心,代表着过去;重置成本,可变现价值,现值,公允价值,都是后续最新价的测量。

(三)计量属性的适用范围

计量属性

适用范围

历史成本

一般在会计要素计量时均采用历史成本。

重置成本

盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。

可变现净值

①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,可变现净值为存货期末计价口径的一种选择;
②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时,公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一。

现值

①当固定资产分期付款方式取得时,其入账成本选择未来付款总额的折现口径;
②当无形资产分期付款方式取得时,其入账成本选择未来付款总额的折现口径;
③以分期收款方式实现的销售收入,以未来收款额的折现作为收入的计量口径;
弃置费用在计入固定资产成本时采取现值口径;
资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时,未来现金流量折现是备选口径之一;
融资租入固定资产入账成本口径选择之一。

公允价值

交易性金融资产的期末计量口径选择;
投资性房地产的后续计量口径选择之一;
可供出售金融资产的期末计量口径选择;
融资租入固定资产入账口径选择之一;
交易性金融负债的期末计量口径选择。


蒲公英_4楼

2018-04-12 09:05:33
4/12听老高0201基础班

知识点存货的概念及确认条件
(一)存货的概念

存货,是指企业在日常活动持有以备出售备供销售)的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料(备供消耗)等。

常见存货有:①原材料;②在产品;③半成品;④库存商品;⑤周转材料(包装物和低值易耗品);委托代销商品;委托加工物资

受托代销商品和受托加工物资,是其他企业委托本企业销售或者加工的,不属于企业的存货

(二)存货的确认条件
1.
存货所包含的
经济利益很可能流入企业;
2.
存货的
成本能够可靠计量

知识点存货的初始计量
(一)入账价值基础历史成本或实际成本。

【知识点铺垫】增值税的原理解析

增值税的征税范围:
①几乎所有的商品;
(
消费税只针对特定商品征纳_
②加工、修理修配劳务;
③运输业、电信业;
④转让商标权及版权。

蒲公英_5楼

2018-04-13 09:17:52

(二)不同取得渠道下存货的入账价值构成
1.购入方式
1)非商业企业:购入存货的入账成本=买价+相关税费(消费税、资源税、进口关税、不能抵扣的进项税+运费、装卸费、保险费(进货费用+其他费用(合理损耗、入库前的挑选费

【备注】

①仓储费(存货转运环节的仓储费应入存货成本,另外,生产过程中的仓储费列入“制造费用”通常计入当期损益;
②关税=买价×关税率;
③进口商品的进项税=(买价+关税)×增值税率17%
合理损耗计入存货采购成本追加了合格存货的单位成本

自然灾害损失(即非常损失)不属于合理损耗,应作为营业外支出,不计入存货成本。

2)商业企业
商业企业进货费用的三种处理
与非商业企业相同:进货费用计入存货的采购成本;
先进行归集入“待摊进货费用”,期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊,对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本),留存部分的进货费用计入存货成本;
金额较小的
,也可直接计入当期损益(销售费用)

蒲公英_6楼

2018-04-14 08:54:36

2.委托加工方式
【委托加工的界定】

①原材料由委托方提供;
②受托方收取
加工费及增值税(包括消费税);
③加工后的物资归
委托方所有
④所加工的物资必须是
非金银首饰(若加工的物资是金银首饰,则消费税由受托方缴纳)。

入账成本=委托加工的材料成本+加工费+运费+装卸费 +相关税费

消费税是否计入委托加工材料成本,需分如下情况处理:

收回后直接出售

收回后用于非应税消费品的再加工后再出售

收回后用于应税消费品再加工而后再出售

受托方代收代缴的消费税应计入成本

(即消费税已划句号)

受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”的借方,不列入委托加工物资的成本

消费税的计算

A.  受托方有同类或类似消费品销售价格:消费税=同类消费品销售价格*消费税税率

B.  无同类或类似销售价格

组成计税价=(材料成本+加工费+发出材料运费)/1-消费税税率)

消费税=组成计税价格*消费税税率

3.自行生产的存货

入账成本=直接材料+直接人工+制造费用
【备注】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益自然灾害类损失列支于营业外支出管理不善所致的损失列支于管理费用,不得计入存货成本。

经典例题【单选题】甲公司产成品的月初数量为1 000台,账面余额为8 000万元;在产品的月初数量为400台,账面余额为600万元。本月为生产产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元,其中包括因台风灾害而发生的仪器损失300万元。当月,甲公司完成生产并入库产成品2 000台,销售产成品2 400台,当月末甲公司库存产成品数量为600台,无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出产成品的成本。甲公司产成品当月末的账面余额为()万元。

A.4710   B.4740    C.4800   D.5040

①本月新增产成品的成本=15 40030060015 700(万元);

②产品加权平均单价=(8 00015700/1 0002 000)=7.9(万元/台);

③月末产品账面余额=7.9×6004 740(万元)

4、资者投入方式:投资各方的确认价值来入账,但合同或协议约定价值不公允的除外。

【基础知识题】甲公司以一批商品对乙公司投资,该商品的成本为80万元,公允价为100万元,增值税率为17%

5.务重组方式取得的:取存货的的公允价值。

6.非货币性资产交易方式换入的

7.盘盈的(收发计量差错造成):置成本作为入账成本。盘盈存货和固定资产均以重置成本入账。

8.通过提供劳务取得:接人工+其他直接费用+间接费用

蒲公英_7楼

2018-04-15 08:59:38

知识点存货的期末计量
(一)成本与可变现净值的确认

1.成本,即为账面余额
2.可变现净值的确认

1)库存商品(即完工待售品)的可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金

可变现净值中预计售价的确认
A.合同约定的存货,以商品的合同价格为预计售价。

B.没有合同约定的存货,按一般销售价格为计量基础。

【关键考点】完工待售品如果同时存在合同约定与非合同约定部分的,一定要分开测算。

【基础知识题】甲公司库存商品100件,每件商品的成本为1万元,其中合同约定的商品60件,合同价为每件1.3万元,预计每件商品的销售税费为0.2万元;该商品在市场上的售价为每件0.9万元,预计每件商品的销售税费为0.15万元。

该存货期末应提足的跌价准备10万元,(不能将有合同部分与无合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度,那样的话,该存货就不会出现贬值,而这样作就会掩盖无合同部分存货的可能损失。)

如果调整前的存货跌价准备为2万元,则当期末应补提跌价准备8万元,分录如下:

借:资产减值损失8

贷:存货跌价准备8

2)材料的可变现净值的确认

用于生产的材料可变现净值=终端品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-预计追加成本

终端完工品的预计售价:有合同的,按合同价;无合同的,按市场价

【推论】

A.对于用于生产而持有的材料,其终端产品未贬值,则该材料不认定贬值,应维持原账面价值不变。
B.如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的,则可变现净值确认存货的期末计价。
用于生产的材料如果其对应的终端产品同时存在合同约定与非合同约定部分的,一定要分开测算。

②用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计销售费用

资产负债表日,存货应当按照成本可变现净值孰低计量

1成本<可变现净值,按成本入账

2成本>可变现净值,可变现净值确认,存货成本-可变现净值的差额计提存货跌价准备,计提的存货跌价准备应当计入当期损益。

巧克力QIAOLI8楼

2018-04-16 07:33:07
学习是个好习惯

蒲公英_9楼

2018-04-16 08:53:06

(二)存货减值的确认条件

发现了以下情形之一应当考虑计提存货跌价准备(表明可变现净值低于成本)

1.市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望;
2.
企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;
3.
企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;
4.
因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;
5.
其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

存在下列情况之一的,全额提取减值准备(表明存货的可变现净值为0

1.已霉烂变质的存货;
2.
已过期且无转让价值的存货;
3.
生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;
4.
其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

(三)科目设置及会计分录
1.
需设置的科目:“资产减值损失”、“存货跌价准备”

2.会计分录

1)计提存货跌价准备时:

借:资产减值损失

贷:存货跌价准备

2)减值恢复时

借:存货跌价准备

贷:资产减值损失

存货减值可以恢复,但应以计提过的金额为上限,即“存货跌价准备”不可能出现借方余额

▲当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。

▲在原已计提的存货跌价准备金额内转回,意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至0为限。

巧克力QIAOLI10楼

2018-04-16 11:20:38
给你加精鼓励哦

蒲公英_11楼

2018-04-17 09:39:36

(四)存货计提减值准备的方法
1.单项比较法。

企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价,成本与可变现净值按单项存货进行比较。

20021231日,甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为:甲存货成本10万元,可变现净值8万元;乙存货成本12万元,可变现净值15万元;丙存货成本18万元,可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货,20021231日应补提的存货跌价准备总额为(B

A.0.5 B.0.5  C.2   D.5

1)甲存货应补提的存货跌价准备额=(108)-11(万元);

2)乙存货应补提的存货跌价准备=02=-2(万元);

3)丙存货应补提的存货跌价准备=(1815)-1.51.5(万元);

420021231日应补提的存货跌价准备总额=121.50.5(万元)

2.分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货

【基础知识题】甲公司期末存货分为MN两大类,M类包括ab两项存货,N类包括cd两项存货,其成本及可变现净值资料如下:

成本

可变现净值

期末资产负债表计价标准

单项比较法

分类比较法

M

a

30

40

30

75

b

45

38

38

合计

75

78

68

75

N

c

24

22

22

59

d

35

40

35

合计

59

62

57

59

【结论】单项比较法下存货的跌价幅度要高于分类比较法。
【关键考点】如不作特别提示,均按单项比较法处理。另,单项比较法算的减值损失高于分类比较法。

(五)存货跌价准备的结转方法
1.单项比较法前提下,直接对应结转。

【单选题】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本,按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1 200件,其实际成本为360万元,已计提的存货跌价准备为30万元。

2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货,甲产品当期售出400件。20021231日,该公司对甲产品进行检查时发现,库存甲产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每件0.26万元,预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响,该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为(B)万元。

A.6 B.16  C.26   D.36

(1) 期末存货的可变现净值=(0.260.005)×(1 200400)=204(万元);

(2) 期末存货应提足的准备额=360×[1 200400/1 200]-20436(万元);

3)期末存货已提准备额=30×[(1 200400/1 200]=20(万元);

4)期末存货应计提的准备额=362016(万元)。

2.分类比较法前提下,加权计算后结转。具体计算如下:

当期应结转的跌价准备=(期初总的跌价准备额/期初总的存货账面余额)×当期转出存货的账面余额

3.结转跌价准备的会计处理
1)如果是销售出去的,应随同存货一并结转,分录如下:

借:主营业务成本

存货跌价准备

贷:库存商品

2)如果在债务重组和非货币性资产交易方式下结转存货,其对应的跌价准备应同时结转,但不冲减当期的资产减值损失,具体处理见债务重组和非货币性资产交换章节。

巧克力QIAOLI12楼

2018-04-17 09:41:57

蒲公英_13楼

2018-04-18 08:54:11

知识点存货盘盈、盘亏的会计处理

盘盈

当时

处理时

借:原材料/库存商品等
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损益

借:待处理财产损溢

贷:管理费用

盘亏

当时

处理时

借:待处理财产损溢

贷:原材料/库存商品等

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

注:只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。

借:管理费用(正常损耗)

其他应收款(保险赔款或责任人赔款)
营业外支出 ——非常损失

贷:待处理财产损溢

zlotus14楼

2018-04-19 08:07:05

蒲公英_15楼

2018-04-19 08:50:40
第三章、固定资产

知识点固定资产的定义和确认条件
(一)固定资产的特征

1.生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;

企业持有固定资产不是为了转售,所以“持有待售固定资产”不是固定资产,而应定为流动资产,类似于存货。

2.使用寿命超过一个会计年度

3.有形资产。


(二)固定资产的确认条件
1.
与该固定资产有关的经济利益
很可能流入企业;

2.成本能够可靠计量。
【备注】
①固定资产各组成部分具有
不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产

②备品备件和维修设备通常确认为存货,但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用,例如民用航空运输企业的高价周转件,应当确认为固定资产。

企业购置的环保设备和安全设备等资产,它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益,但是有助于企业从相关资产中获得经济利益,或者将减少企业未来经济利益的流出,因此,对于这些设备,企业应将其确认为固定资产。


蒲公英_16楼

2018-04-20 08:42:43


知识点固定资产的初始计量

(一)固定资产初始计量原则

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态所发生的一切合理、必要的支出。

【拓展】

固定资产资本化截止时点:固定资产达到预定可使用状态日;

②“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”,在达到预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产,于第二个月开始计提折旧,等到竣工决算日有了准确的成本资料,再修正原暂估原价,但已提折旧不追溯

③固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。


(二)不同取得渠道下固定资产的初始成本确认
1.
外购方式
1入账成本=买价+保险费+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费

【知识点拓展】外购环节的增值税问题

价款匹配的进项税额和运费匹配的进项税额

通常可以抵扣,运费匹配的增值税率为11%

如为201651日后新取得的作为固定资产或在建工程核算的不动产按税法规定,不动产涉及进项税额中60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中扣除40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起13个月从销项税额中扣除。相关会计分录如下:

购入不动产时:

借:固定资产/在建工程(价款)

应交税费—应交增值税(进项税额)(价款×11%×60%

—待抵扣进项税额(价款×11%×40%

贷:银行存款[价款×(1+11%)]

②第二年抵扣剩余部分的进项税时:

借:应交税费—应交增值税(进项税额)(价款×11%×40%
贷:应交税费—待抵扣进项税额(价款×11%×40%

安装固定资产挪用原材料

①原材料的进项税通常可以抵扣,分录如下:

借:在建工程

贷:原材料

②集体福利设施的安装挪用原材料,则进项税不予抵扣

借:在建工程

贷:原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

安装固定资产领用产品时

不再作视同销售处理:

借:在建工程

贷:库存商品

应交税费—应交消费税

②集体福利设施的安装领用产品时,则作视同销售处理:

借:在建工程

贷:库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

——应交消费税

2)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。(拆分公众价值不得包含增值税)

3分期付款购买固定资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件(通常在三年或以上)时,应当以折现值入账


①购入时

借:固定资产(现购价或分期分款额的折现值)

未确认融资费用(差额倒挤:未来的利息费用)

贷:长期应付款(将来付款总额)

资产负债表口径:长期应付款现值=长期应付款-未确认融资费用

②各期利息费用的计提

借:在建工程或财务费用(=期初长期应付款本金×实际利率)

贷:未确认融资费用

长期结款时

借:长期应付款
贷:银行存款

蒲公英_17楼

2018-04-21 08:49:01

2.自行建造方式

1)按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值(=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+间接费用

2)出包方式下的会计核算
入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出

待摊支出指的是在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出,包括管理费、可行性研究费用、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。

待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×100%

某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率

③一般分录如下:

A.预付工程款项

借:预付账款

贷:银行存款

B.企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款

借:在建工程

贷:银行存款或预付账款

C.工程完成时按合同规定补付的工程款

借:在建工程

贷:银行存款

D.工程达到预定可使用状态时,按其成本

借:固定资产

贷:在建工程

3)自营方式下的会计核算

①购入工程物资时                  若建造的是不动产,则为:

借:工程物资                    借:工程物资
应交税费——应交增值税(进项税额)      应交税费—应交增值税(进项税额)
【价款×17%×60%
贷:银行存款                         —待抵扣进项税额【价款×17%×40%
                            
贷:银行存款

②领用工程物资时

借:在建工程

贷:工程物资

③在建工程挪用生产用原材料        若建造的是不动产,还需要做:

借:在建工程                 借:应交税费——待抵扣进项税额【原发票注明价款×17%×40%

贷:原材料                   贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

建工程领用本企业产品         ⑤自营工程发生的工程人员工资等

借:在建工程                  借:在建工程

贷:库存商品                  贷:应付职工薪酬
应交税费——应交消费税

⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务

借:在建工程

贷:生产成本——辅助生产成本

⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的

借:在建工程

贷:长期借款、应付利息

⑧自营工程达到预定可使用状态时,按其成本

借:固定资产

贷:在建工程

试车净支出发生时应追加工程成本试车净收入应冲减工程成本。企业的在建工程在达到预定可使用状态前,因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品,其发生的成本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时,按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

⑩单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目未达到预定可使用状态时,计入工程成本;工程项目已达到预定可使用状态的,属于筹建期间的计入管理费用不属于筹建期间的,计入营业外支出如为非正常原因造成的报废或毁损,或工程项目全部报废或毁损的,应将其净损失列入营业外支出

固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者实际成本等,按估计价值转入固定资产,并提取折旧,待竣工决算后再作调整,对以前的折旧不再追溯调整。

3.投资者投入方式:按投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外

4.租入固定资产的会计处理

1)租赁的分类

①融资租赁――实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬

②经营租赁――实质上未转移与资产所有权有关的全部风险和报酬

2)经营租赁的会计处理

项目

承租人的会计处理

出租人的会计处理

租赁资产的所有权

租赁固定资产的折旧

属正常固定资产的折旧处理

租金处理

分摊方法

按直线法或其他方法分摊入租期。

如果存在免租期和出租人的代垫费用

应以扣除了代垫费用后的租金余额在包括免租期在内的整个租期内分摊入各期费用(或收入)

会计分录

1.承租人预付租金

借:预付账款

贷:银行存款

借:银行存款

贷:预收账款

2.每期认定租金费用或收益时

借:制造费用

管理费用

销售费用

贷:预付账款

银行存款

借:预收账款

银行存款

贷:租赁收入/其他业务收入

一项租赁合同是否认定为融资租赁合同,应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。

5.非货币**易方式

6.债务重组方式
【关键考点】非货币**易方式、债务重组方式下取得固定资产的入账成本计算是常规考点。

7.盘盈方式取得的固定资产:按重置成本作为入账价值。
【关键考点】固定资产盘盈属于
前期重大会计差错,应采用追溯重述法进行会计处理。

8.固定资产弃置费(环境复原费)的会计处理

1)会计处理原则:固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本

2)一般会计分录

①预计弃置费时

借:固定资产(以弃置费的折现值入账

贷:预计负债

②每期按市场利率计提预计负债的利息费用

借:财务费用

贷:预计负债

蒲公英_18楼

2018-04-22 21:01:33

139****300819楼

2018-04-23 16:40:18
谢谢 谢谢分享

蒲公英_20楼

2018-04-23 21:46:58
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