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中级会计实务

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(实务第二轮,加油相信你自己)第16张所得税的综合计算2 解析

xfx2012楼主

2018-04-04 08:47:36 215 2

2.

甲公司20161231日暂时性差异计算表

单位:万元

项目

账面价值

计税基础

暂时性差异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

存货

2780

3000

220

持有至到期投资

2038.75

2038.75

应收利息

0

0

长期股权投资

2650

2400

250

预计负债

410

410

交易性金融资产

1000

500

500

合计

750

220

2)递延所得税费用=50-220-100)×25%+500×25%=145(万元)。

3)递延所得税资产(贷方)=50-220-100)×25%=20(万元),递延所得税负债(贷方)=500×25%=125(万元),应交所得税=1800+120-2113.06×1.03-2000×5%)×3%-200-50+410-500-200]×25%=329.43(万元)。

借:所得税费用                   474.43

 贷:应交税费——应交所得税             329.43

   递延所得税资产                  20

   递延所得税负债                  125

【解题思路】

事项(1),存货的账面价值=成本3000-存货跌价准备余额220=2780(万元)

由于税法规定“企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除”,不认可资产计提的减值准备,所以计税基础为成本3000万元,资产的账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异;

事项(2),将国债作为持有至到期投资

账面价值:期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收回本金和利息-本期计提的减值准备

计税基础:在不计提减值情况下与账面价值相等;

事项(3),对于权益法下核算的长期股权投资,税法确定的计税基础为其取得时的成本2400万元,会计上对于初始投资成本确认的营业外收入和持有期间确认的投资收益,税法上是不承认的,所以在当期计算应交所得税时,应当对其进行纳税调减。

资产的账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异;

事项(4),由于税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

所以确认的预计负债的账面价值等于计税基础,为410万元;

事项(5),由于交易性金融资产期末按照公允价值计量,所以期末的账面价值就是其公允价值,计税基础为其取得的成本。

递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加额+当期递延所得税资产的减少额-当期递延所得税负债的减少额-当期递延所得税资产的增加额(均对应所得税费用的部分)

50为以前年度未弥补亏损确认的递延所得税资产,本年实现利润将其转回,递延所得税资产的转回增加所得税费用;

220-100)×25%为存货本年产生的递延所得税资产,递延所得税资产的增加使所得税费用减少;

500×25%为交易性金融资产本年产生的递延所得税负债,递延所得税负债的增加使所得税费用增加;

【提示】如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益,由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益,不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。

由于本题中甲公司持有的长期股权投资拟长期持有,所以不确认相关递延所得税的影响。

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

分录编制的原则为递延所得税资产的增加在借方,递延所得税负债的增加在贷方,应交税费的增加在贷方。

xfx20121楼

2018-04-04 08:48:18
看看解析

makaihe2楼

2018-04-04 14:04:34
学习了