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【第16章】资产的计税基础

  • (一)资产的计税基础
      通常情况下,资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的,后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同,可能造成账面价值与计税基础的差异。
      1.固定资产
      以各种方式取得的固定资产,初始确认时入账价值基本上是被税法认可的,即取得时其入账价值一般等于计税基础
      固定资产在持有期间进行后续计量时,会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取
    [讲义编号NODE01513200160100000107:针对本讲义提问]
  •   (1)折旧方法、折旧年限不同产生的差异
      企业会计准则规定,企业可以根据固定资产经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法,如可以按照直线法计提折旧,也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧。税法一般会规定固定资产的折旧方法,除某些按照规定可以加速折旧的情况外(例如由于技术进步、产品更新换代较快的),基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。
      另外,税法还会规定每一类固定资产的最低折旧年限,而会计处理是按照企业会计准则规定,折旧年限是由企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定的。因折旧年限的不同,也会产生固定资产账面价值与计税基础之间的差异。
      (2)因计提固定资产减值准备产生的差异。
      持有固定资产的期间内,在对固定资产计提了减值准备以后,因所计提的减值准备不允许税前扣除,其账面价值下降,但计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化。因此,计提固定资产减值准备,也会产生其账面价值与计税基础的差异。
    [讲义编号NODE01513200160100000108:针对本讲义提问]
  •   【例·计算分析题】甲公司适用的所得税税率为25%。各年税前利润为10 000万元。2016年6月30日以2 000万元购入并达到预定可使用状态的一项固定资产,甲公司在会计核算时估计其使用寿命为5年。按照适用税法规定,按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法均按年限平均法计提折旧,净残值均为零。所得税会计核算如下:
      ①2016年末:
      资产账面价值=2 000-2 000/5×6/12=1800(万元)
      资产计税基础=2 000-2 000/10×6/12=1900(万元)
      可抵扣暂时性差异=1900-1800=100(万元)【在未来期间会减少企业的应纳税所得额】
      2016年末“递延所得税资产”余额=100×25%=25(万元)
      2016年末“递延所得税资产”发生额=25-0=25(万元)
      2016年末确认递延所得税费用=-25(万元)
      2016年应交所得税=(10 000+会计折旧2 000/5×6/12-税法折旧2 000/10×6/12)×25%=2 525(万元)
      2016年末确认所得税费用=2 525-25=2 500(万元)
      借:所得税费用         2 500
        递延所得税资产        25
        贷:应交税费——应交所得税    2 525
  •   ②2017年末:
      资产账面价值=2 000-2 000/5×1.5=1400(万元)
      资产计税基础=2 000-2 000/10×1.5=1700(万元)
      累计可抵扣暂时性差异=1700-1400=300(万元)
      2017年末“递延所得税资产”余额=300×25%=75(万元)
      2017年末“递延所得税资产”发生额=75-25=50(万元)
      2017年末确认递延所得税费用=-50(万元)
      2017年应交所得税=(10 000+会计折旧2 000/5-税法折旧2 000/10)×25%=2550(万元)
      2017年末确认所得税费用=2550-50=2 500(万元)
428人看过 11月前
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