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中级会计实务

  • 第十一章负债及借款费用
应付职工薪酬
(一)职工薪酬的内容
1、职工薪酬的概念:是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
2、职工薪酬的内容:短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利。
   短期薪酬包括:职工工资、资金、津贴和补贴;职工福利费;工会经费和职工教育经费;短期带薪缺勤;短期利润分享计划;非货币性福利;其他短期薪酬。

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2.职工福利费的会计处理
  企业发生的职工福利费,应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的,应当按照公允价值计量。
  (1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值和相关税费,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬;

2)企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
  租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的
租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬;
  (3)难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬;
  (4)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
  ①如果合同
规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限,企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额,作为长期待摊费用处理,在合同规定的服务年限内平均摊销,根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
  ②如果合同
没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限,企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额,作为对职工过去提供服务的一种补偿,直接计入向职工出售商品或服务当期的损益

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 3.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金,以及按规定提取的工会经费和职工教育经费,应当在职工为其提供服务的会计期间,根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额,并确认相应负债,计入当期损益或相关资产成本。
  4.带薪缺勤
  (1)带薪缺勤的内容
  ①累积带薪缺勤
  是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用;
  ②非累积带薪缺勤
  是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付;
  (2)累积带薪缺勤的会计处理
  企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

 (3)利润分享计划的会计处理
  利润分享计划同时满足下列条件的,企业应当确认相关的应付职工薪酬:
  ①企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务;
  ②因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。
  属于下列三种情形之一的,视为义务金额能够可靠估计:
  a.在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。
  b.该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。
  c.过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
  职工只有在企业工作一段特定期间才能分享利润的,企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时,应当反映职工因离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。

  如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内,不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬,该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有关规定。

1年前

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  4.设定受益计划的会计处理
  (1)设定受益计划的确认条件
  当企业负有下列义务时,该计划就是一项设定受益计划:
  ①计划福利公式不仅仅与提存金金额相关,且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金;或者
  ②通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。
  (2)确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本

【理论总结】企业应当根据预期累计福利单位法,采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计,计量设定受益计划所产生的义务,并确定相关义务的归属期间。
  企业应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率,将设定受益计划所产生的义务予以折现,以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。
  根据预期累计福利单位法,职工每提供一个期间的服务,就会增加一个单位的福利权利,企业应当对每一单位的福利权利进行单独计量,并将所有单位的福利权利累计形成最终义务。
  企业应当将福利归属于提供设定受益计划的义务发生的期间。这一期间是指从职工提供服务以获取企业在未来报告期间预计支付的设定受益计划福利开始,至职工的继续服务不会导致这一福利金额显著增加之日为止。

  企业在确定设定受益计划义务的现值、当期服务成本以及过去服务成本时,应当根据计划的福利公式将设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间,并计入当期损益或相关资产成本。

  (3)确定设定受益计划净负债或净资产
  设定受益计划存在资产的,企业应当将设定受益计划义务的现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。
  计划资产包括长期职工福利基金持有的资产、符合条件的保险单等,但不包括企业应付但未付给独立主体的提存金、由企业发行并由独立主体持有的任何不可转换的金融工具。
  设定受益计划存在盈余的,企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的
孰低者计量设定受益计划净资产。
  其中,资产上限,是指企业可从设定受益计划退款或减少未来向独立主体缴存提存金而获得的经济利益的现值。

  (4)确定应当计入当期损益的金额
  报告期末,企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括服务成本、设定受益净负债或净资产的利息净额。
  除非其他相关会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本,企业应当将服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额计入当期损益。
  服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。
  ①当期服务成本。
  指因职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额。
  ②过去服务成本。
  指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。

  ③结算利得和损失。
  设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额:
  A.在结算日确定的设定受益计划义务的现值。
  B.结算价格,包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。
  设定受益计划净负债或净资产的利息净额,是指设定受益净负债或净资产在职工提供服务期间由于时间变化而产生的变动,包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。

1年前

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  (一)应交增值税
  1.增值税的抵扣凭证
  (1)增值税专用发票
  (2)完税凭证(海关)
  (3)收购免税农产品的收购凭证(内扣13%

  2.一般纳税人的特殊会计处理
  (1)购入免税农产品 
  借:材料采购(收购免税农产品的按收购凭证的87%入账)
    应交税费――应交增值税(进项税额)(收购免税农产品的按收购凭证的
13%扣税
    贷:银行存款
  【关键考点】记住抵扣比例。

  (2)视同销售的会计处理

业务内容

①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红

②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资
③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠
④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费
⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目

会计处理

作正式销售处理

借:应付利润/应付股利①
  长期股权投资②
  应付职工薪酬④
  贷:主营业务收入或其他业务收入
    应交税费----应交增值税(销项税额)
(按计税价计算销项税额)
同时结转成本:
借:主营业务成本或其他业务成本
  存货跌价准备
  贷:库存商品或原材料
如果涉及消费税的还需如下分录:
借:税金及附加
  贷:应交税费――应交消费税 

会计处理

不作销售处理

当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时:
借:营业外支出
  存货跌价准备
  贷:库存商品(账面余额)  
    应交税费――应交增值税(销项税额)
(按
计税价计算销项税额)
        ――应交消费税
(按
计税价计算消费税额)

业务范围

会计处理

①将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费
②将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目
③因管理不善损耗的存货所对应的进项税额

借:应付职工薪酬
  待处理财产损溢
  存货跌价准备
  贷:库存商品、原材料 
    应交税费——应交增值税(进项税额转出)

1年前

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 (二)应交消费税
  1.一般会计处理
  借:税金及附加
    贷:应交税费——应交消费税
  【关键考点】记住消费税的归属科目。

  2.特殊会计处理
  (1)用应税消费品用于
对外投资和其他非生产机构方面,此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
  ①借:长期股权投资
     贷:主营业务收入或其他业务收入
       应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)
  ②同时结转成本:
  借:主营业务成本或其他业务成本
    存货跌价准备

贷:库存商品或原材料
  ③计算应交消费税
  借:税金及附加
    贷:应交税费——应交消费税,

  (2)用应税消费品用于在建工程时
  借:在建工程
    存货跌价准备
    贷:库存商品(账面余额)
      应交税费——应交消费税(按计税价计算消费税额)

  (3)委托加工应税消费品

①如果收回后直接用于对外销售的或用于非应税消费品的再加工再出售的

由受托方代交的消费税计入加工物资的成本:
借:委托加工物资
  贷:银行存款或应付账款

②如果收回后再加工应税消费品然后再出售的

A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方:
借:应交税费——应交消费税
  贷:银行存款
B.
最终产品出售时,按总的消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方:
借:税金及附加
  贷:应交税费——应交消费税
C.
最后,再补交其差额即可。

③受托方受托加工或翻新改制金银首饰,交纳消费税时

借:税金及附加
  贷:应交税费——应交消费税

1年前

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