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税务师

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税法1---机会是给有准备的人

YYXZKYYYB楼主

2018-05-03 16:04:31 5471 194

增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。

1.不同角度对增值额的理解

角度

对增值额的理解

从理论上讲

增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值,即货物或劳务价值中V+M部分,在我国相当于净产值或国民收入部分

从一个生产经营单位来看

增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物(包括劳务,下同)而外购的那部分货物价款后的余额

从一项货物来看

增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和,也就是该项货物的最终销售价值

2.增值额与价格的关系

某货物销售额与增值额的关系(假定税率为10%

单位:万元

税基

及税额

产销

一体

产销分工

制造

批发

零售

合计

销售额

260

150

200

260

全额计税

26

15

20

26

61

增值额

260

150

50

60

260

增值额计税

26

15

5

6

26

对比发现:

1)该货物的最终销售额,就是该货物所经历的生产、流通各环节的增值额之和;

2)按照销售全额课税,会产生对销售额中以前环节纳过税的销售额重复征税。同一种产品,经过的流转环节越多,重复课税的次数就越多、整体税负就越重。

论坛管理员 于 2018-06-01 09:51:19 回复:
2018-05-03-2018-06-01

YYXZKYYYB1楼

2018-05-03 16:06:09

3.增值额的法定性

实行增值税的国家,据以征税的增值额都是一种法定增值额,并非理论上的增值额。法定增值额可以等于理论上的增值额,也可以大于或小于理论上的增值额。造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时,对外购固定资产的处理办法不同

间接计算法是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。

增值税的类型

增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

【提示】我国增值税经历了“转型”和“扩围”两大改革:

转型——自200911日起,我国增值税实现全面“转型”,由生产型转为消费型。

扩围——201651日起,“营改增”全面推进。

增值税类型

特点

优点

缺点

生产型

课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径,不允许扣除任何外购固定资产的价款

法定增值额>理论增值额

保证财政收入

对固定资产存在重复征税;不利于鼓励投资

收入型

课税基数相当于国民收入部分,外购固定资产价款只允许扣当期计入产品价值的折旧费部分

法定增值额=理论增值额

一种标准的增值税

没有逐笔对应的外购凭证,计算存在难度

消费型

(我国2009年全面实施)

课税基数仅限于消费资料价值的部分,允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除

凭票扣税,便于操作管理,最能体现增值税优越性

购进固定资产的当期因扣除额大大增加而减少财政收入

(三)增值税的性质及其计税原理

1.增值税的性质

增值税属于流转税性质的税种。

1)以全部流转额为计税销售额,还同时实行税款抵扣制度。是一种只就未税流转额征税的新型流转税。

2)税负具有转嫁性。增值税属于间接税

3)按产品或行业实行比例税率,作用在于广泛征集财政收入,而不是调节收入差距。

2.增值税的计税原理

——整体税负扣除以前环节已纳税款。具体体现:

1)按全部销售额计算税款。但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税。

2)实行税款抵扣制度,对以前环节已纳税款予以扣除。

3)税款随着货物的销售逐环节转移,最终消费者是全部税款的承担者,纳税人与负税人相分离。

YYXZKYYYB2楼

2018-05-04 10:17:23

201651日全面“营改增”之前,我国的增值税应纳税额的计算采用的是间接计算法,即不直接根据增值额计算增值税,而是首先计算出应税货物、劳务和服务的整体税负,然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。这是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。

2016年全面“营改增”进程中为了平衡和减低税负,增值税的计算出现了扣额和扣税相结合计算增值税的方式,这增加了增值税税额计算的复杂性,也使得本章的学习难度增加。

1.增值税的特点

1)不重复征税,具有中性税收的特征。

2)逐环节征税,逐环节扣税。

3)税基广阔,具有征收的普遍性和连续性。

2.增值税的优点

1)能够平衡税负,促进公平竞争。

2)既便于对于出口商品退税,又可避免对进口商品征税不足。

3)在组织财政收入上具有稳定性和及时性。

4)在税收征管上可以互相制约,交叉审计。

3.增值税与其他流转税的配合

增值税与其他流转税的配合一般有两种模式:

1)交叉征税(或称双层次征收)模式。如增值税与消费税。

2)平行征收模式。如增值税与营业税。

(一)纳税人

凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产,以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。

(二)扣缴义务人

“营改增”业务和原增值税业务的相关规定存在差异:

纳税人条件

业务状况

扣缴义务人规定

中华人民共和国境外的单位或者个人,在境内未设立经营机构的

在境内提供应税劳务

以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买者为扣缴义务人

在境内销售服务、无形资产或者不动产

以购买方为扣缴义务人

YYXZKYYYB3楼

2018-05-04 10:18:08

(一)划分目的和依据

1.划分目的。适应纳税人经营管理规模差异大、财务核算水平不一的情况。有利于加强重点税源管理,简化小型企业计算缴纳程序。有利于专用发票的正确使用和安全管理。

2.划分依据。基本依据是纳税人的会计核算是否健全,以及企业规模的大小(衡量企业规模一般以年销售额为依据)。

(二)一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准

一般划分标准:

年销售额

会计核算水平

1.年销售额——按照现行规定,凡符合下列条件的纳税人视为小规模纳税人:

1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在50万元(含)以下的

2)上述规定以外的纳税人(指从事批发或零售为主的纳税人),年应税销售额在80万元(含)以下的

3)营改增”应税服务年销售额在500万元(含本数)以下的

上述所称年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代***销售额和免税销售额。

增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额,不计入应税行为年应税销售额(新增)

经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间,含未取得销售收入的月份

2.会计核算水平

对提出申请并且能够按照国家统一的会计制度设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料的纳税人,主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格登记

【提示】年销售额达标是“肯定”资格,未达标不是“否定”资格。

特殊划分标准

1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;

2非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择按小规模纳税人纳税;

【相关链接】“营改增”中,可选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位,必须有不经常发生应税行为的前提条件。

(三)一般纳税人资格登记的基本规则

1.增值税纳税人,年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的,除另有规定外,应当向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。

【提示】销售额未达标也可以申请一般纳税人资格登记。

2.增值税纳税人年应税销售额超过规定标准的,除符合有关规定选择按小规模纳税人纳税的外,在申报期结束后20个工作日内按照规定向主管税务机关办理一般纳税人登记手续;未按规定时限办理的,主管税务机关在规定期限结束后10个工作日内制作《税务事项通知书》,告知纳税人在10个工作日内向主管税务机关办理登记手续。

3.除国家税务总局另有规定外,一经登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。

4.主管税务机关可在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理:

1)按规定新登记为一般纳税人的小型商贸批发企业——辅导期管理期限为3个月

2)国家税务总局规定的其他一般纳税人——辅导期管理期限为6个月

YYXZKYYYB4楼

2018-05-04 10:19:01

销售服务(7项)

1.交通运输服务——11%的税率

是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

【提示1】陆路运输包括铁路运输服务和其他陆路运输服务。其他陆路运输包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输。

【提示2出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按照陆路运输服务缴纳增值税。

【提示3水路运输的程租、期租业务,属于水路运输服务。航空运输的湿租业务,属于航空运输服务。

【提示4无运输工具承运业务,按照交通运输服务缴纳增值税。

(三)销售服务(续)

2.邮政服务——11%的税率

邮政服务,是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

【提示】邮政业受业务主体限制。

中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司(含各级分支机构),不属于中国邮政集团公司所属邮政企业。

3.电信服务

①基础电信服务——11%税率

是指利用固网、移动网、卫星、互联网,提供语音通话服务的业务活动,以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

②增值电信服务——6%税率

是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络,提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。

【提示1】卫星电视信号落地转接服务,按照增值电信服务计算缴纳增值税。

【提示2】2016年2月1日起,纳税人通过楼宇、隧道等室内通信分布系统,为电信企业提供的语音通话和移动互联网等无线信号室分系统传输服务,分别按照基础电信服务和增值电信服务缴纳增值税。

被缚的南瓜5楼

2018-05-04 11:06:56

YYXZKYYYB6楼

2018-05-05 10:17:07

5.金融服务——6%的税率

是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品(基金、信托、理财等资产管理产品和各种金融衍生品)所有权的活动。

【提示1各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。

【提示2以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。

【提示3金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入,不征收增值税

【提示4基金、信托、理财等资产管理产品持有到期的收益也不属于金融商品转让,其中保本收益属于贷款服务。

【提示5存款利息、被保险人获得的保险赔付,不征收增值税

(三)销售服务(续)

6.现代服务——6%、11%或17%的税率

是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务(11%17%税率)、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

【提示1文化创意服务中的广告服务包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。

【提示2宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动,按照文化创意服务中的“会议展览服务”缴纳增值税。(新增)

【提示3物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞求助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。其中的收派服务只包括运送到同城集散中心的业务活动。

【提示4纳税人提供武装守护押运服务,按照商务辅助服务的“安全保护服务”缴纳增值税

【提示5纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税

YYXZKYYYB7楼

2018-05-05 10:18:05

6.现代服务(续)

【提示6将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告,按照经营租赁服务缴纳增值税。11%17%税率)

例如:外墙广告位、电梯广告位、出租车广告位。

【提示7车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税(11%税率)。

【提示8水路运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于经营租赁

【提示9翻译服务和市场调查服务不属于商务辅助服务,而应按照咨询服务缴纳增值税

【提示10企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务,都属于商务辅助服务。其中经纪代理服务是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货运代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

7.生活服务

是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

【提示1提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品,按照“餐饮服务”缴纳增值税。

【提示2纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入,按照“文化体育服务”缴纳增值税。

(四)销售无形资产——6%11%税率

是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产,是指不具实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

【提示】土地使用权转让属于本项目(11%税率)。

其他权益性无形资产,包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

【注意】

转让土地使用权——11%的税率

销售除土地使用权外的无形资产——6%的税率

(五)销售不动产——11%税率

是指转让不动产所有权的业务活动。不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。

【提示】转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。

(六)进口货物

是指申报进入我国海关境内的货物

(七)增值税征税范围的两个界定

1.非营业活动的界定

为什么要界定非营业活动

【提示】增值税征税范围不包括非营业活动中提供的应税服务。

非营业活动,是指:

1)行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。

2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。

3)单位或者个体工商户为员工提供应税服务。

4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

2.境内销售服务或无形资产的界定

在境内销售服务或无形资产,是指销售服务或无形资产的提供方或者接受方在境内

下列情形不属于在境内销售服务或无形资产:

1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的应税服务。

2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

3)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

4)财政部和国家税务总局规定的其他情形

YYXZKYYYB8楼

2018-05-05 10:18:27

7.生活服务

是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

【提示1提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品,按照“餐饮服务”缴纳增值税。

【提示2纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入,按照“文化体育服务”缴纳增值税。

(四)销售无形资产——6%11%税率

是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产,是指不具实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

【提示】土地使用权转让属于本项目(11%税率)。

其他权益性无形资产,包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

【注意】

转让土地使用权——11%的税率

销售除土地使用权外的无形资产——6%的税率

(五)销售不动产——11%税率

是指转让不动产所有权的业务活动。不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。

【提示】转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。

(六)进口货物

是指申报进入我国海关境内的货物

(七)增值税征税范围的两个界定

1.非营业活动的界定

为什么要界定非营业活动

【提示】增值税征税范围不包括非营业活动中提供的应税服务。

非营业活动,是指:

1)行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。

2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。

3)单位或者个体工商户为员工提供应税服务。

4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

2.境内销售服务或无形资产的界定

在境内销售服务或无形资产,是指销售服务或无形资产的提供方或者接受方在境内

下列情形不属于在境内销售服务或无形资产:

1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的应税服务。

2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

3)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

4)财政部和国家税务总局规定的其他情形

YYXZKYYYB9楼

2018-05-05 10:19:12

1)-(8)为视同销售货物行为;(9)为“营改增”视同销售。

1)将货物交付其他单位或者个人代销

2)销售代销货物

【提示】上述2项为视同销售货物行为。

3设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将其货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县()的除外;

4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目;

5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;

7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

9)“营改增”试点规定的视同销售服务、无形资产或者不动产:

①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外;

②单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外;

③财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【注意】教材视同销售的规定共有9项(第4项“营改增”后有变化),其具体的计税规定及其运用是税法(Ⅰ)、涉税服务实务考试必考的知识点。

【归纳与解释】视同销售行为的规定共有9项,其具体的计税规定及其运用是税法必考的知识点。考生要理解视同销售行为的几类典型特点:

第一类特点:所有权发生了变化。如①、②、⑥、⑦、⑧、⑨,货物的所有权都发生了变化或应税服务已实施并被接受(非营业性除外)。

第二类特点:将自产或委托加工的货物,从生产领域转移到增值税范围以外或者转移到消费领域。如④、⑤。

第三类特点:所有权没有变化,但是基于堵塞管理漏洞的需要,而视同销售计征增值税。如③。

【辨析1视同销售货物的主要行为归纳:

货物来源

货物去向

自产或委托加工

用于投资、分配、赠送等改变所有权的情形

用于非应税项目、集体福利、个人消费

外购

用于投资、分配、赠送

YYXZKYYYB10楼

2018-05-06 10:01:30
2

makaihe11楼

2018-05-06 11:23:08
学习一下了

YYXZKYYYB12楼

2018-05-07 09:25:08

经营行为

分类和特点

税务处理原则

兼营

纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率

分别核算划清销售额,适用不同的税率或征收率计税。

未分别核算销售额的,一律从高从重计税。

混合销售

概念:一项销售行为既涉及货物又涉及服务

特点:销售货物与提供服务之间存在因果关系和内在联系

按企业主营项目的性质划分适用的项目来缴纳增值税。

一般情况下,销售货物为主的企业的混合销售按照销售货物缴纳增值税,销售服务为主的企业的混合销售按照销售服务缴纳增值税

【除外特例】2017年5月1日起,纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率

YYXZKYYYB13楼

2018-05-07 09:26:07

电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税;供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节,属于提供加工劳务。根据《增值税暂行条例》的有关规定,对于上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费,应当征收增值税。

会员费应按照销售“无形资产-其他权益性无形资产-会员权”缴纳增值税。但是,根据财税〔2016〕68号文件规定,各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费,以及政府间国际组织收取会费,属于非经营活动,不征收增值税。

各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不征收增值税

视罚没物品收入归属确定征免增值税,凡作为罚没变价或拍卖收入如数上缴财政的,不予征税存款利息不征收增值税

被保险人获得的保险赔付不缴纳增值税

房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修基金,不征收增值税

纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税

YYXZKYYYB14楼

2018-05-07 09:26:37

税率类型:

基本税率(标准税率)——大多数货物、应税劳务适用。

低税率——基本生活用品和劳务适用(不宜过多)。

高税率——奢侈品、非生活必需品或劳务适用(不宜过多)。

零税率——主要适用出口货物。

我国增值税采用比例税率

我国增值税在设置了一档基本税率额基础上,针对特殊行业和产品设计了低税率,此外还有对出口货物、服务实施的零税率。

小规模纳税人不适用税率而适用征收率。

法定征收率 3%

“营改增”特殊征收率:5%

1.基本税率17%

1)纳税人销售或者进口货物(除使用低税率和零税率的外)

2)纳税人提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)

3)有形动产租赁服务

【提示】有形动产租赁,包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁

水路运输的光租业务和航空运输的干租业务,属于有形动产经营性租赁

2.低税率(货物)——2017年7月1日前13%;之后11%

农业产品、食用植物油;

自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;

图书、报纸、杂志;

饲料、化肥、农药、农机、农膜;

国务院规定的其他货物:①音像制品;②电子出版物;③食用盐;④二甲醚

【归纳】适用13%(7月1日后为11%)低税率货物的项目——20项。下表为易考知识点对比辨析:

货物

低税率范围

不属于低税率范围

农业初级产品——植物类

含高粱、谷子、面粉、米、玉米面、玉米渣等;也含切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品

以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉。

玉米浆、玉米皮、玉米纤维(又称喷浆玉米皮)和玉米蛋白粉。

含各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木科植物;也含经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等

各种蔬菜罐头

含各种毛茶

精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料

含可供食用的果实。如水果、果干(如荔枝干、桂圆干、葡萄干等)、干果、果仁、果用瓜(如甜瓜、西瓜、哈密瓜等),以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等,也含经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物

各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物(如胡椒粉、花椒粉等)

含用作中药原药的各种植物的根、茎、皮、叶、花、果实等,以及利用上述药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片

中成药

货物

低税率范围

不属于低税率范围

农业初级产品——植物类

原木、原竹、天然树脂和其他林业产品,以及盐水竹笋

锯材、竹笋罐头

农业初级产品——动物类

含人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类动物;也含干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类,如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等,以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠

熟制的水产品和各类水产品的罐头

含各种兽类、禽类和爬行类动物及其肉产品,也含各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品,如腊肉、腌肉、熏肉

各种肉类罐头、肉类熟制品

含各种禽类动物和爬行类动物的卵,包括鲜蛋、冷藏蛋,也包括经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等

各种蛋类的罐头

鲜奶(含按照食品安全国家标准生产的巴氏杀菌乳和灭菌乳)

用鲜奶加工的各种奶制品,如酸奶、奶酪、奶油等;按照食品安全国家标准生产的调制乳

货物

低税率范围

不属于低税率范围

食用植物油

芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花子油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油以及上述油为原料生产的混合油。棕榈油、核桃油、橄榄油、花椒油

杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油

皂脚;肉桂油、桉油、香茅油;环氧大豆油、氢化植物油

自来水

自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、沉淀、消毒等工序加工后,通过供水系统向用户供应的水

农业灌溉用水、引水工程输送的水

居民用煤炭制品

是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭

工业煤炭

饲料

用于动物饲养的产品或其加工品。包括单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料。骨粉,鱼粉

饲料添加剂

农药

包括农药原药和农药制剂。如杀虫剂、杀菌剂、除草剂、植物生长调节剂、植物性农药、微生物农药、卫生用药、其他农药原药、制剂等

用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药(如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、消毒剂等)

农机

拖拉机;土壤耕整机械;农田基本建设机械;种植机械;植物保护和管理机械;收获机械;场上作业机械;排灌机械;对农副产品进行初加工,加工后的产品仍属农副产品的机械;人力车(不包括三轮运货车)、畜力车和拖拉机挂车;畜牧业机械;渔业机械;林业机械;小农具。密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯;粘虫板;农用水泵,农用柴油机;卷帘机。农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品。动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机(新增)

以农副产品为原料加工工业产品的机械;农用汽车;机动渔船;森林砍伐机械、集材机械;农机零部件

食用盐

食用盐产品的范围必须符合国家颁布的相关产品标准

食用盐以外的其他盐(2009年起)

YYXZKYYYB15楼

2018-05-08 09:21:32

低税率11%

1)交通运输服务

2)邮政服务

3)基础电信服务

4)建筑服务

5)不动产租赁服务

6)销售不动产

7)转让土地使用权

4.低税率6%

1)现代服务(租赁服务除外)

2)增值电信服务

3)金融服务

4)生活服务

5)销售无形资产(转让土地使用权除外)

5.零税率

除国务院另有规定外,纳税人出口货物,税率为零

财政部和国家税务总局规定的跨境应税行为,税率为零。主要包括国际运输服务;航天运输服务;向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务:研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目(作品)制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。

【解释】关于国际运输服务

1)在境内载运旅客或货物出境;

2)在境外载运旅客或货物入境;

3)在境外载运旅客或货物。

【辨析】适用零税率的租赁服务辨析:

租赁服务类型

零税率的申请方

境内的单位或个人提供程租服务,如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务

出租方

境内的单位或个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务,如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务

承租方

境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务

出租方

境内的单位或个人以无运输工具承运方式提供国际运输服务

境内实际承运人

YYXZKYYYB16楼

2018-05-08 09:22:10

增值税的正常计算需要使用税率,但是简易计算需要使用征收率。

小规模纳税人计算增值税适用征收率。增值税一般纳税人在某些特殊情况下也会适用征收率。

我国增值税的法定征收率是3%;全面“营改增”后的特殊项目适用5%的征收率。

【提示1】除全面“营改增”适用5%征收率以外的纳税人选择简易计税方法销售货物、提供应税劳务、发生应税行为,征收率均为3%

【提示2

适用3%征收率计税的一般纳税人和小规模纳税人,其某些特殊销售项目按照3%征收率减按2%征收增值税:

1)小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的除固定资产(动产)以外的物品,应按3%的征收率征收增值税

2)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产(动产),适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可由主管税务机关代开增值税专用发票

3)一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产(动产) ,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票

4)纳税人(含一般纳税人和小规模纳税人)销售旧货,按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税

【提示3】全面“营改增”过程中的特殊项目适用5%征收率:

1)一般纳税人销售不动产选择简易计税方法计税的,适用5%征收率

2)房地产开发企业的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目,选择适用简易计税方法的,适用5%征收率

3)小规模纳税人销售不动产、出租不动产,适用5%征收率

特例:个人出租住房,应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额

4)一般纳税人出租其“营改增”前取得的不动产,选择适用简易计税方法计税,适用5%征收率

YYXZKYYYB17楼

2018-05-08 09:23:23

法定免税项目

(一)农业生产者销售的自产农产品;

农业,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。

农产品,是指农业初级产品。具体范围由财政部、国家税务总局确定。

(二)避孕药品和用具;

(三)古旧图书;

(四)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;

(五)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;

(六)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;

(七)销售自己使用过的物品;

是指其他个人自己使用过的物品。

除前款规定外,增值税的减免由国务院规定,任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

农业类——与农产品和农业生产相关的优惠

(一)自产农产品

农业生产者销售的自产农业产品免征增值税

【提示】制种企业在下列生产经营模式下生产销售种子,属于农业生产者销售自产农产品,免征增值税。

1.制种企业利用自有土地或承租土地,雇佣农户或雇工进行种子繁育,再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。

2.制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回,再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。

(二)粮食和食用植物油

1.对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税

2.享受免税优惠的国有粮食购销企业可继续使用增值税专用发票

属于一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食,可依照国有粮食购销企业开具的增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。

3.凡享受免征增值税的国有粮食购销企业,均按增值税一般纳税人认定,并进行纳税申报、日常检查及有关增值税专用发票的各项管理。

2014年5月1日起,上述免税政策适用范围由粮食扩大到粮食大豆

YYXZKYYYB18楼

2018-05-09 10:20:02

项目

具体规定

飞机修理

1.自2000年1月1日起,对飞机维修劳务增值税实际税负超过6%的部分实行即征即退的政策

2.对承揽国内、国外航空公司飞机维修业务的企业所从事的国外航空公司飞机维修业务,实行免征本环节增值税应纳税额、直接退还相应增值税进项税额

3.飞机维修企业应分别核算国内、国外飞机维修业务的进项税额;未分别核算或者未准确核算进项税额的,由主管税务机关进行核定。造成多退税款的,予以追回;涉及违法犯罪的,按有关法律法规规定处理

铁路货车修理

铁路系统内部为本系统修理货车的业务免增值税

1.软件产品增值税政策

1)增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,按17%税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

2)增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售,其销售的软件产品可享受规定的增值税即征即退政策。

本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等,单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。

2.软件产品增值税即征即退税额的计算

1)软件产品增值税即征即退税额的计算方法:

即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%

当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额

当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×17%

YYXZKYYYB19楼

2018-05-09 10:20:24

2)嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算:

①嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法

即征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额×3%

当期嵌入式软件产品增值税应纳税额=当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额

当期嵌入式软件产品销项税额=当期嵌入式软件产品销售额×17%

②当期嵌入式软件产品销售额的计算公式

当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额

对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品,如果适用本通知规定按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的,应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的,不得享受规定的增值税政策。

增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的,对于无法划分的进项税额,应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额;对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额,不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案,并自备案之日起一年内不得变更。

YYXZKYYYB20楼

2018-05-09 10:20:47

供热企业向居民个人收取的采暖收入免征增值税。

免征增值税的采暖费收入,应当按照规定分别核算。对于通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业,根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例确定。

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