【吐血总结之二十六】工业企业消费税会计核算
（一）生产销售应税消费品账务处理
企业以自产应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务、投资入股等视为销售处理。
纳税人用自产应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务、投资入股按同类消费品最高售价作为消费税计税依据。
在销售实现时：
借：应收账款、银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
换取生产资料和消费资料:
借：原材料等相关科目
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
投资入股
借：长期股权投资
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
抵偿债务:
借：应付账款
贷：库存商品（抵偿债务）
应交税费—应交增值税（销项税额）
其他收益—债务重组收益
借：税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
（二）自产自用应税消费品账务处理
自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。缴纳消费税时，按同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）
应纳消费税=组成计税价格×比例税率
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）
应纳消费税=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率
账务处理：
借：生产成本等
贷：应交税费—应交消费税
（三）包装物缴纳消费税账务处理
1.随同产品销售且不单独计价的包装物
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
2.随同产品销售但单独计价的包装物
借：银行存款等
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：应交税费—应交消费税
3.出租、出借包装物收取的押金（不含酒类产品、成品油）
借：银行存款
贷：其他应付款
包装物逾期，没收押金时
借：其他应付款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：应交税费—应交消费税
4.包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金（不含酒类产品、成品油）
借：银行存款
贷：其他应付款
包装物逾期，没收押金时
借：其他应付款
贷：营业外收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
应交税费—应交消费税
（四）委托加工应税消费品缴纳消费税账务处理
委托方收回应税消费品后：
1.以不高于受托方的计税价格直接出售的不再缴纳消费税，委托加工环节代收代缴的消费税直接计入委托加工物资成本。
2.以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税，委托加工环节代收代缴的消费税记入“应交税费—应交消费税”的借方。
3.委托加工的应税消费品收回后，继续用于生产应税消费品销售且符合现行消费税抵扣政策规定的，其委托加工环节缴纳的消费税款可以扣除，收回后记入“应交税费—应交消费税”的借方。
企业以自产应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务、投资入股等视为销售处理。
纳税人用自产应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务、投资入股按同类消费品最高售价作为消费税计税依据。
在销售实现时：
借：应收账款、银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
换取生产资料和消费资料:
借：原材料等相关科目
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
投资入股
借：长期股权投资
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
抵偿债务:
借：应付账款
贷：库存商品（抵偿债务）
应交税费—应交增值税（销项税额）
其他收益—债务重组收益
借：税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
（二）自产自用应税消费品账务处理
自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。缴纳消费税时，按同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）
应纳消费税=组成计税价格×比例税率
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）
应纳消费税=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率
账务处理：
借：生产成本等
贷：应交税费—应交消费税
（三）包装物缴纳消费税账务处理
1.随同产品销售且不单独计价的包装物
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
2.随同产品销售但单独计价的包装物
借：银行存款等
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：应交税费—应交消费税
3.出租、出借包装物收取的押金（不含酒类产品、成品油）
借：银行存款
贷：其他应付款
包装物逾期，没收押金时
借：其他应付款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：应交税费—应交消费税
4.包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金（不含酒类产品、成品油）
借：银行存款
贷：其他应付款
包装物逾期，没收押金时
借：其他应付款
贷：营业外收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
应交税费—应交消费税
（四）委托加工应税消费品缴纳消费税账务处理
委托方收回应税消费品后：
1.以不高于受托方的计税价格直接出售的不再缴纳消费税，委托加工环节代收代缴的消费税直接计入委托加工物资成本。
2.以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税，委托加工环节代收代缴的消费税记入“应交税费—应交消费税”的借方。
3.委托加工的应税消费品收回后，继续用于生产应税消费品销售且符合现行消费税抵扣政策规定的，其委托加工环节缴纳的消费税款可以扣除，收回后记入“应交税费—应交消费税”的借方。
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8月前
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