一、资产负债表的编制
　　事业单位的资产负债表反映事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产情况。

　　二、收入支出表的编制
　　事业单位的收入支出表反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。

　　三、财政补助收入支出表的编制
　　财政补助收入支出表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。

事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。

　　一、财政补助结转结余
　　（一）财政补助结转
　　财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。
　　事业单位设置“财政补助结转”科目，核算滚存的财政补助结转资金。
　　期末，事业单位应当将财政补助收入和对应的财政补助支出结转至“财政补助结转”科目。

　　月末，根据财政补助收入本期发生额，
　　借：财政补助收入
　　　　贷：财政补助结转 类似于“本年利润”
　　根据财政补助支出本期发生额，
　　借：财政补助结转
　　　　贷：事业支出—财政补助支出
　　年末
　　借：财政补助结转 余额为正数
　　　　贷：财政补助结余 类似于“利润分配”
　　或
　　借：财政补助结余
　　　　贷：财政补助结转 余额为负数

（七）在建工程
　　事业单位的在建工程是指事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。
　　1.★建筑工程（双分录）
　　（1）将固定资产转入改建、扩建或修缮等时：
　　借：在建工程
　　　　贷：非流动资产基金—在建工程
　　同时，按照固定资产对应的非流动资产基金
　　借：非流动资产基金—固定资产
　　　　累计折旧
　　　　贷：固定资产

　　（2）支付工程价款及专门借款利息时：
　　借：在建工程
　　　　贷：非流动资产基金—在建工程
　　同时
　　借：事业支出/其他支出等
　　　　贷：银行存款
　　（3）工程完工交付使用时：
　　借：固定资产
　　　　贷：非流动资产基金—固定资产
　　同时
　　借：非流动资产基金—在建工程
　　　　贷：在建工程

　　2.设备安装工程
　　（1）★购入需要安装的设备（双分录）：
　　借：在建工程
　　　　贷：非流动资产基金—在建工程
　　同时，按照实际支付金额
　　借：事业支出/经营支出等
　　　　贷：银行存款
　　（2）★发生安装费用（双分录）：
　　借：在建工程
　　　　贷：非流动资产基金—在建工程
　　同时
　　借：事业支出等
　　　　贷：银行存款

（1）在财政直接支付方式下
　　①年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：
　　借：财政应返还额度—财政直接支付
　　　　贷：财政补助收入
　　②下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：
　　借：事业支出
　　　　贷：财政应返还额度—财政直接支付

　　（2）在财政授权支付方式下
　　①年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，
　　借：财政应返还额度—财政授权支付
　　　　贷：零余额账户用款额度
　　②下年初恢复额度时，
　　借：零余额账户用款额度
　　　　贷：财政应返还额度—财政授权支付

2.应收票据
　　（1）事业单位取得应收票据时：
　　借：应收票据
　　　　贷：经营收入/应缴税费等
　　（2）应收票据收回、贴现、背书转让或转为应收账款时：
　　借：银行存款/应收账款等
　　　　贷：应收票据

　　3.应收账款
　　事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。
　　（1）事业单位发生应收账款时：
　　借：应收账款
　　　　贷：经营收入/应缴税费等
　　（2）收到款项时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款

　　（3）★逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款（★预付账款和其他应收款），按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。
　　①转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额
　　借：待处置资产损溢
　　　　贷：应收账款
　　②报经批准予以核销时
　　借：其他支出
　　　　贷：待处置资产损溢
　　③已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额
　　借：银行存款等
　　　　贷：其他收入
　　总结
　　★使用“待处置资产损溢”账户的情况有：
　　①核销应收账款、预付账款和其他应收款
　　②对外捐赠、无偿调出存货，盘亏存货
　　③处置长期股权投资、固定资产、无形资产

　　4.预付账款
　　事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。
　　5.其他应收款
　　事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，★如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等

分步法的比较

分步法计算成本的主要特点：
　　（一）成本核算对象是各种产品的生产步骤；
　　（二）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配；
　　（三）成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。

　　分步法与其他成本计算方法比较

　　续表

　二、分步法成本计算的一般程序

这种方法用于大量大批连续式复杂性生产的企业。这种类型的企业，有的不仅将产成品作为商品对外销售，而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售。例如，钢铁厂的生铁、钢锭，纺织厂的棉纱等，都需要计算半成品成本。

　　补充：
　　★逐步结转分步法的分类：
　　按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，逐步结转分步法可以分为：综合结转法（图2所示）和分项结转法（图3所示）。

交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成：
　　首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配。
　　然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
　　这种分配方法的优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。

（一）职工薪酬的归集和分配
　　1.相应的计算公式为：
　　生产工资费用分配率＝各种产品生产工资总额/
　　各种产品生产工时之和
　　某种产品应分配的生产工资＝该种产品生产工时×生产工资费用分配率

产品成本是企业一定时期内为生产一定产品所支出的生产费用。
　　产品成本核算是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理。

  二、成本核算的一般程序
　　1.根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。
　　2.确定成本项目。
　　3.设置有关成本和费用明细账。
　　4.收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，并对所有已发生费用进行审核。
　　5.归集所发生的全部费用，并按照确定的成本计算对象予以分配，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。
　　6.结转产品销售成本。

第四节 存货

1.存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

2.存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

3.外购存货的成本

1.一般规定

存货采购成本=买价+进口关税+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于存货达到预定可使用状态前的合理费用（例如运输途中的合理损耗）

注:采购入库后的仓储费（不包括在生产过程中必须的仓储费）是计入当期损益的。

2.特殊规定：

（1）企业（如商品流通企业）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。

（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

（3）采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

注:（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。

  （2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

  （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。

4.发出存货的计价方法

(1)个别计价法（个别认定法）

(2)先进先出法

(3)月末一次加权平均法

存货单位成本=（月初库存存货成本+本月进货实际成本）÷（月初库存存货数量+本月进货数量之和）

本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本

(4)移动加权平均法

存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）

本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本