甲公司于2×18年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为102元），乙
甲公司于2×18年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为102元），乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。其他有关资料如下：
（1）合同签订日 2×18年2月1日
（2）行权日（欧式期权） 2×19年1月31日
（3）2×18年2月1日每股市价 100元
（4）2×18年12月31日每股市价 104元
（5）2×19年1月31日每股市价 104元
（6）2×19年1月31日应支付的固定行权价格 102元
（7）期权合同中的普通股数量 1 000股
（8）2×18年2月1日期权的公允价值 5 000元
（9）2×18年12月31日期权的公允价值 3 000元
（10）2×19年1月31日期权的公允价值 2 000元
『答案解析』情形1：期权将以现金净额结算
甲公司：2×19年1月31日，假设以现金总额方式结算，应向乙公司支付相当于本公司普通股1 000股市值的金额（1 000股×104元/股＝104 000元）。
乙公司：同日，假设以现金总额方式结算，应向甲公司支付1 000股×102元/股＝102 000（元）。
相抵之后，甲公司按照差价（2 000元）向乙公司支付现金，因此发行的期权分类为金融负债。
甲公司的会计处理如下：
①2×18年2月1日，确认发行的看涨期权：
借：银行存款 5 000
贷：衍生工具——看涨期权 5 000
②2×18年12月31日，确认期权公允价值减少：
借：衍生工具——看涨期权 2 000
贷：公允价值变动损益 2 000
③2×19年1月31日，确认期权公允价值减少：
借：衍生工具——看涨期权 1 000
贷：公允价值变动损益 1 000
在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付104 000元（104×1000），并从乙公司收取102 000元（102×1 000），甲公司实际支付净额为2 000元。反映看涨期权结算的账务处理如下：
借：衍生工具——看涨期权 2 000
贷：银行存款 2 000
情形2：期权将以普通股净额结算
除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为19.2（2 000/ 104）股，因交付的普通股数量须为整数，实际交付19股，余下的金额（24元）将以现金支付。
由于将来用于结算的股票数量不确定，因此发行的期权分类为金融负债。
甲公司除以下处理外，其他账务处理与情形1相同。
2×19年1月31日：
借：衍生工具——看涨期权 2 000
贷：股本 19
资本公积——股本溢价 1 957
银行存款 24
情形3：普通股总额（以普通股换现金）方式结算
除甲公司约定的固定数量的自身普通股交换固定金额现金外，其他资料与前述资料相同。因此，乙公司有权于2×19年1月31日以102 000元（即102×1 000）购买甲公司1 000股普通股，由于满足“双固定”，因此发行的期权分类为权益工具。
甲公司的会计处理如下：
①2×18年2月1日，确认发行的看涨期权：
借：银行存款 5 000
贷：其他权益工具 5 000
②2×18年12月31日，由于该期权确认为权益工具，无需重新进行后续计量。
③2×19年1月31日，反映乙公司行权。该合同以总额进行结算，甲公司有义务向乙公司交付1 000股本公司普通股，同时收取102 000元现金。
借：银行存款 102 000
其他权益工具 5 000
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 106 000
（1）合同签订日 2×18年2月1日
（2）行权日（欧式期权） 2×19年1月31日
（3）2×18年2月1日每股市价 100元
（4）2×18年12月31日每股市价 104元
（5）2×19年1月31日每股市价 104元
（6）2×19年1月31日应支付的固定行权价格 102元
（7）期权合同中的普通股数量 1 000股
（8）2×18年2月1日期权的公允价值 5 000元
（9）2×18年12月31日期权的公允价值 3 000元
（10）2×19年1月31日期权的公允价值 2 000元
『答案解析』情形1：期权将以现金净额结算
甲公司：2×19年1月31日，假设以现金总额方式结算，应向乙公司支付相当于本公司普通股1 000股市值的金额（1 000股×104元/股＝104 000元）。
乙公司：同日，假设以现金总额方式结算，应向甲公司支付1 000股×102元/股＝102 000（元）。
相抵之后，甲公司按照差价（2 000元）向乙公司支付现金，因此发行的期权分类为金融负债。
甲公司的会计处理如下：
①2×18年2月1日，确认发行的看涨期权：
借：银行存款 5 000
贷：衍生工具——看涨期权 5 000
②2×18年12月31日，确认期权公允价值减少：
借：衍生工具——看涨期权 2 000
贷：公允价值变动损益 2 000
③2×19年1月31日，确认期权公允价值减少：
借：衍生工具——看涨期权 1 000
贷：公允价值变动损益 1 000
在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付104 000元（104×1000），并从乙公司收取102 000元（102×1 000），甲公司实际支付净额为2 000元。反映看涨期权结算的账务处理如下：
借：衍生工具——看涨期权 2 000
贷：银行存款 2 000
情形2：期权将以普通股净额结算
除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为19.2（2 000/ 104）股，因交付的普通股数量须为整数，实际交付19股，余下的金额（24元）将以现金支付。
由于将来用于结算的股票数量不确定，因此发行的期权分类为金融负债。
甲公司除以下处理外，其他账务处理与情形1相同。
2×19年1月31日：
借：衍生工具——看涨期权 2 000
贷：股本 19
资本公积——股本溢价 1 957
银行存款 24
情形3：普通股总额（以普通股换现金）方式结算
除甲公司约定的固定数量的自身普通股交换固定金额现金外，其他资料与前述资料相同。因此，乙公司有权于2×19年1月31日以102 000元（即102×1 000）购买甲公司1 000股普通股，由于满足“双固定”，因此发行的期权分类为权益工具。
甲公司的会计处理如下：
①2×18年2月1日，确认发行的看涨期权：
借：银行存款 5 000
贷：其他权益工具 5 000
②2×18年12月31日，由于该期权确认为权益工具，无需重新进行后续计量。
③2×19年1月31日，反映乙公司行权。该合同以总额进行结算，甲公司有义务向乙公司交付1 000股本公司普通股，同时收取102 000元现金。
借：银行存款 102 000
其他权益工具 5 000
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 106 000
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