【我们一起学】杨竞超老师：合并财务报表抵销分录的原理及总结来了！
各位网校的学员朋友们！为了帮助各位学员更好的学习注册会计师相关知识，网校特设立了【我们一起学】活动专栏，邀请网校的老师分享“学习技巧”“应试干货”“私藏小灶”“肺腑之言”等内容，希望对大家有帮助！
（一）母公司长投与子公司所有者权益的抵销：
合并财务报表抵销分录既是重点，也是难点
一、合并财务报表的编制原则
合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应遵循以下原则和要求：
（一）以 个别财务报表为基础编制：为什么有些合并抵销分录，以前期间已经做了，本期还要再做一遍？因为合并报表是以个别报表为基础编制的，以前期间的合并抵销分录不会延续到本期。
（二） 一体性原则：抵销分录的“原罪”
（三）重要性原则
二、长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并与非同一控制下下企业合并的差异用 加粗标注）
同一控制下的企业合并 | 非同一控制下的企业合并 | |
合并日编制合并报表抵销分录 | （一）应抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 （二）同一控制下企业合并视同合并后形成的报告主体在 合并日及以前期间一直存在，所以将合并日前被投资单位的留存收益中属于母公司的部分调回来。 借：资本公积 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 | （一）按 公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整，调整“资本公积”。 借：固定资产等（调整到公允价值） 贷：资本公积（或者做相反分录） （二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 |
合并日后合并财务报表的编制 | （一）长期股权投资成本法调整为权益法 1.被投资方净资产变动 借：长期股权投资 贷：投资收益／其他综合收益／资本公积——其他资本公积等（或做相反分录） 2.被投资方发放现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 （二）合并抵销处理 1.抵销长期股权投资和子公司的所有者权益 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 2.确认 合并前，子公司的留存收益归母公司的部分（同一控制） 借：资本公积 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 3.将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销 借：投资收益 少数股东损益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 年末未分配利润 | （一）以购买日确定的各项可辨认资产、负债的 公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整 借：固定资产等（调整到公允价值） 贷：资本公积（或者做相反分录） （二）将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法核算的结果 1.被投资方净资产变动 借：长期股权投资 贷： 投资收益（按公允价值调整后的净利润享有的比例）／其他综合收益／资本公积——其他资本公积等（或做相反分录） 2.被投资方发放现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 （三）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益 1.抵销长期股权投资和子公司的所有者权益 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 2.将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销 借：投资收益 少数股东损益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 年末未分配利润 |
母公司长投与子公司所有者权益的抵销就是体现的是一体性的原则，因为站在企业集团整体层面来看，内部企业之间不存在投资，所以把母公司的长投与子公司对应的所有者权益抵销掉，如果存在少数股东的情况下，同时确认少数股东权益。
内部商品交易及内部债权债务的合并处理：
一、内部商品交易的合并处理
内部销售收入是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销活动所产生的销售收入。内部销售成本是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售商品的销售成本。
（一）“营业成本”三部曲：
（1）借：期初未分配利润（期初未实现的内部损益）假设所有内部销
贷：营业成本售都已实现对外
（2）借：营业收入（本期发生的收入总额）
贷：营业成本确认期末未实现的
（3）借：营业成本（期末未实现的内部损益）内部损益
贷：存货
（二）存货跌价准备合并处理
（1）调整期初多记的存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备
贷：期初未分配利润
（2）期初的包含存货跌价准备的存货出售了
借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
（3）本期计提的存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
内部商品交易的合并处理总结：
根据一体化原则，合并报表中存货的期末成本，应以出售方的存货成本为基础。
二、内部债权债务的合并处理
在编制合并资产负债表时需要进行合并理的内部债权债务项目主要包括：
（1）应收账款与应付账款；
（2）应收票据与应付票据；
（3）预付账款与预收账款；
（4）长期债券投资（债权投资）与应付债券；
（5）应收股利与应付股利；
（6）其他应收款与其他应付款。
借：应收账款/应收票据（期初内部债权债务的坏账准备）
贷：年初未分配利润
借：应付账款/应付票据
贷：应收账款/应收票据
借：应收账款/应收票据
贷：信用减值损失（或作相反分录）
内部债权债务的合并处理总结：
将内部债权债务（包括计提的坏账）调整为零。
老师介绍：
杨竞超老师毕业于“985工程”重点大学，十余年世界五百强和上市公司财务管理工作经验，多年注册会计师考试辅导经验。
持有注册会计师证书、法律职业资格证书（学习6个月通过考试）、基金从业资格证书（学习1周通过考试）、证券从业资格证书（学习1周通过考试）、期货从业资格证书（学习1周通过考试）等，江湖人称“证书哥”、“考试帝”、“财经锦鲤”。“超哥”总结一套科学、高效的学习方法，授之以“鱼”的同时授之以“渔”，有效帮助众多学员顺利通过考试。
学员印象：
突出重点、善于举例、化繁为简
老师寄语：
学习CPA是一场修行，在汗水和泪水中成长，在艰辛和痛苦中前行——遇见更好的自己，迎接最美的彩虹！！！
作者：杨竞超老师。
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