项目组内部的讨论★★

　　（一）讨论的目的

　　项目组内部就财务报表发生重大错报的可能性进行讨论可达到的目的：

　　（1）为经验丰富的项目组成员提供分享见解的机会；

　　（2）可以使项目组成员交流相关信息（被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式）；

　　（3）帮助项目组成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响；

　　（4）为项目组成员交流和分享审计中获取的新信息提供基础。

　　（二）讨论的内容

　　讨论的内容和范围受到项目组成员的职位、经验和所需要的信息的影响。

　　（三）参与讨论的人员

　　注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也可根据需要参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。

　　（四）讨论的时间和方式

　　项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。

其他审计程序和信息来源★★

　　1.其他审计程序

　　注册会计师除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。

　　例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等；阅读外部信息等。

　　2.其他信息来源

　　信息来源应从多方面获取（被审计单位外部、承接业务时、以前期间获取的信息等）。

风险评估程序和信息来源★★★

　　1.风险评估程序

　　注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：

　　（1）询问管理层和被审计单位内部其他相关人员；

　　（2）分析程序；

　　（3）观察和检查。

　　具体内容如下：

　　（1）询问管理层和被审计单位内部其他相关人员；

　　①询问管理层和财务负责人。

　　注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：

　　●管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。

　　●被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。

　　●可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。

　　●被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。

　　②询问其他不同层级人员。

　　可以直接询问治理层、内部审计人员、参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工、内部法律顾问、营销和销售人员等。

　　（2）分析程序。

　　●财务数据之间。

　　●财务数据与非财务数据之间。

　　（3）观察和检查

　　●观察经营活动等。

　　●检查文件、记录和内控手册等。

　　注意：

　　第一，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起；

　　第二，注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施上述所有风险评估程序。

　　2.信息来源

　　注册会计师通过询问获取的大部分信息来自于管理层和负责财务报告的人员。

　　注册会计师也可以通过询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息，或为识别重大错报风险提供不同的视角。

风险识别和评估概述

　　一、含义★

　　风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。其中，风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险；风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果的严重程度进行评估。

　　二、作用★★

　　注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。

　　三、了解的程度★★

　　第一，了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

　　第二，了解的程度是否恰当，关键看是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。

审计工作底稿的保存期限★★

　　会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。

审计工作底稿归档后的变动★★★

　　（一）需要变动审计工作底稿的情形

　　注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：

　　1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但是审计工作底稿的记录不够充分；

　　2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或者导致注册会计师得出新的结论。

　　注意：

　　例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。

　　（二）变动审计工作底稿时的记录要求

　　在完成最终审计档案归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

　　1.修改或增加审计工作底稿的理由；

　　2.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

　　注意：

　　修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

审计档案的结构★

　　1.沟通和报告相关工作底稿

　　2.审计完成阶段工作底稿

　　3.审计计划阶段工作底稿

　　4.特定项目审计程序表

　　5.进一步审计程序工作底稿

审计工作底稿归档工作的性质★★★

　　在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

　　如果归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性变动，注册会计师可以作出变动，主要包括：

　　1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；

　　2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；

　　3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；

　　4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

已学习

审计工作底稿通常包括下列全部或部分要素：

　　1.审计工作底稿标题；

　　2.审计过程的记录；

　　3.审计结论；

　　4.审计标识及其说明；

　　5.索引号及编号；

　　6.编制者姓名及编制日期；

　　7.复核者姓名及复核日期；

　　8.其他应说明事项。

　　1.审计工作底稿标题

　　每张审计工作底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。

　　2.审计过程的记录

　　在记录审计过程时，应当特别注意几个重点方面：具体项目或事项的识别特征；重大事项及相关重大职业判断；针对重大事项如何处理不一致的情况。

　　注意：

　　第一，识别特征是指被测试的项目或者事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体项目或者事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。

　　识别特征举例：

　　（1）如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期和其唯一的编号作为测试订购单的识别特征。

　　（2）对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体。

　　（3）对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。

　　（4）对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。

　　（5）对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。

　　第二，重大事项通常包括：引起特别风险的事项；实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报；导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；导致出具非无保留意见或“与持续经营相关的重大不确定性”、强调事项等段落的审计报告的事项。

　　3.审计结论；

　　4.审计标识及其说明；

　　5.索引号及编号；

　　通常，审计工作底稿需注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。

　　6.编制人员和复核人员及执行日期。

确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素★

　　在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：

　　1.被审计单位的规模和复杂程度；

　　2.拟实施审计程序的性质；

　　3.识别出的重大错报风险；

　　4.已获取审计证据的重要程度；

　　5.识别出的例外事项的性质和范围；

　　6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；

　　7.审计方法和使用的工具。

审计工作底稿的性质★

　　（一）审计工作底稿的存在形式

　　审计工作底稿可以以纸质、电子或者其他介质形式存在。

　　注意：

　　第一，在实务中，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

　　第二，事务所应当对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现目的。

　　1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；

　　2.在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；

　　3.防止未经授权改动审计工作底稿；

　　4.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。

　　第三，在实务中，传统手工审计向数字化辅助审计转变，审计手段和技术都有了突飞猛进的改进，不少会计师事务所建设了数字化审计平台，实行审计数字化管理。审计的数字化转型升级必然带来审计工作底稿的数字化，注册会计师应当合理评估与审计工作底稿数字化相关的风险，并采取适当的控制措施。

　　（二）审计工作底稿通常包括的内容★

　　注意：

　　第一，包括的主要工作底稿。

　　第二，审计工作底稿不能替代被审计单位的会计记录。

　　（三）审计工作底稿通常不包括的内容

　　审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或者财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或者其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

审计工作底稿的编制要求★★

　　注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：

　　1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；

　　2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；

　　3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。

　　注意：

　　有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：

　　（1）审计过程；

　　（2）审计准则和相关法律法规的规定；

　　（3）被审计单位所处的经营环境；

　　（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

审计工作底稿的编制目的★

　　注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：

　　1.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；

　　2.提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。

　　注意：

　　除上述目的外，编制工作底稿还可以实现的目的：

　　1.有助于项目组计划和执行审计工作；

　　2.有助于负责督导的项目组成员履行指导、监督与复核审计工作的责任；

　　3.便于项目组说明其执行审计工作的情况；

　　4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；

　　5.便于会计师事务所实施项目质量复核与检查；

　　6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。

审计工作底稿的含义★

　　审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。