1.集团审计的审计风险
　　（1）审计风险取决于重大错报风险和检查风险；
　　（2）在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导致集团财务报表发生重大错报）的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。
　　2.对集团项目组的要求
　　注册会计师应当通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，集团项目组应当了解的事项包括：
　　（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；
　　（2）了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。

　　3.了解的内容
　　A.了解集团管理层下达的指令
　　（1）为实现财务信息的一致性和可比性，集团管理层通常对组成部分下达指令。这些指令具体说明了对包括在集团财务报表中的组成部分财务信息的要求。
　　（2）集团管理层下达的指令通常包括：
　　①运用的会计政策；
　　②适用于集团财务报表的法定和其他披露要求；
　　③报告的时间要求。

　　B.了解合并过程
　　①如果对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于集团层面控制的有效运行，或者仅实施实质性程序不足，集团项目组应当亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性；
　　例如，集团由专人负责子公司单体财务报表的收集、合并调整抵消分录编制、合并报表编制和审核等；再如，集团全面实现自动化系统进行合并报表编制。
　　②集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对评估的、由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险。设计和实施的进一步审计程序应当包括评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中；
　　③集团项目组应评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性；
　　④组成部分财务信息是否按集团财务报表的会计政策编制，是否已适当调整，以满足编制和列报集团财务报表的要求。

　　4.了解用以识别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报风的信息
　　（1）集团管理层对集团财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估；
　　（2）集团管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程，包括集团管理层识别出的任何特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的账户余额、某类交易或披露；
　　（3）是否有特定组成部分可能存在舞弊风险；
　　（4）集团治理层如何监督集团管理层识别和应对集团舞弊风险的过程，以及集团管理层为降低集团舞弊风险而建立的控制；
　　（5）就集团项目组对是否知悉任何影响组成部分或集团的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控的询问，集团治理层、管理层和内部审计人员（如适用，还包括组成部分管理层、组成部分注册会计师和其他人员）作出的答复。

　　5.对集团财务报表重大错报风险（包括舞弊风险）的讨论
　　A.参与讨论人员
　　（1）集团项目组关键成员需要参与讨论；
　　（2）组成部分注册会计师可能参与讨论。
　　B.讨论内容
　　（1）分享对组成部分及其环境的了解，包括对集团层面控制的了解；
　　（2）交流有关组成部分或集团的经营风险的信息；
　　（3）交流对下列有关舞弊问题的看法：
　　①集团财务报表可能如何以及在何处易于发生由于舞弊或错误导致的重大错报；
　　②集团管理层和组成部分管理层如何编制并隐瞒虚假财务报告；
　　③组成部分的资产可能如何被侵占；
　　（4）识别集团管理层或组成部分管理层可能倾向或有意操纵利润导致虚假财务报告而采取的惯常手段，例如，采用与适用的财务报告编制基础的规定不符的收入确认政策以操纵收入；
　　（5）考虑已知的、对集团产生影响的外部和内部因素；
　　（6）考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险；
　　（7）考虑是否基于集团财务报表编制目的而采用统一的会计政策编制组成部分财务信息，如果未采用统一的会计政策，如何识别和调整会计政策差异；
　　（8）讨论识别出的组成部分的舞弊，或显示组成部分存在舞弊的信息；
　　（9）分享可能显示违反法律法规的信息（如有关商业贿赂或不适当的转移定价的信息）。

　　6.了解的目的
　　（1）确认或修正最初识别的重要组成部分；
　　（2）评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。
　　7.评估重大错报风险
　　集团项目组可以基于下列信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险：
　　①在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据；
　　②从组成部分注册会计师获取的信息。