【重要知识点梳理】+第七章+评估财务报表层次和认定层次重大错报风险
(一)评估重大错报风险时应考虑的因素
1.风险内容(是什么?)教材P162表7-5
财务报表层次 | （1）源于薄弱的被审计单位整体层面内部控制或信息技术一般控制； （2）与财务报表整体广泛相关的特别风险； （3）与管理层凌驾和舞弊相关的风险因素； （4）管理层愿意接受的风险，例如小企业因缺乏职责分离导致的风险 |
认定层次 | （1）与完整性、准确性、存在或计价相关的特定风险： ①收入、费用和其他交易； ②账户余额； ③财务报表披露。 （2）可能产生多重错报的风险 |
相关内部控制程序 | （1）特别风险； （2）用于预防、发现或减轻已识别风险的恰当设计并执行的内部控制程序； （3）仅通过执行控制测试应对的风险 |
2.错报重大吗?教材P162表7-5
财务报表层次 | 什么事项可能导致财务报表重大错报？考虑管理层凌驾、舞弊、未预期事件和以往经验 |
认定层次 | 考虑： （1）交易、账户余额或披露的固有性质； （2）日常和例外事件； （3）以往经验 |
3.发生的可能性大吗?教材P162表7-5
财务报表层次 | 考虑： （1）来自高层的基调； （2）管理层风险管理的方法； （3）采用的政策和程序； （4）以往经验 |
认定层次 | 考虑： （1）相关的内部控制活动； （2）以往经验 |
相关内部控制程序 | 识别对于降低事件发生可能性非常关键的管理层风险应对要素 |
(二)评估重大错报风险的审计程序
(三)评估两个层次的重大错报风险
1.注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露的认定层次的重大错报风险;
2.某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关;
3.某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
(四)控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响
1.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境;
2.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。
(五)控制对评估认定层次重大错报风险的影响
1.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系;
2.控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。
(六)考虑财务报表的可审计性
注册会计师了解内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：
1.被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以支持发表无保留意见;
2.对管理层的诚信存在严重疑虑。
必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
全部评论(4)