第二阶段：8月1日——8月31日 模拟习题集训（正式启动）

《注会审计》

　　在开始答题前，请考生关注下列事项：

　　一、本试题卷共四个大题，简答题中有一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本试题卷最高得分为105分。本科目合格分数线为60分。

　　二、涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。百分数、概率和现值系数精确到万分之一。

注意：本场考试时间为150分钟。

一、单项选择题（本题型共25小题，每题1分，共25分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）

1、下列各种情况中，注册会计师无需进行统计抽样，便可拒绝信赖内部控制的是（　）。

• A.预计总体偏差率超过可容忍偏差率

  B.样本偏差率大于总体偏差率

  C.重大错报风险大于控制风险

  D.总体偏差率上限大于样本偏差率

• 正确答案：A

  解析：如果预计总体偏差率超过可容忍偏差率，意味着总体的偏差率大于可容忍偏差率，那么就没有必要信赖内部控制，也无需进行统计抽样。

2、甲注册会计师计划实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据，下列说法中正确的是（　）。

• A.甲注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据

  B.审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序

  C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择

  D.甲注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险

正确答案：A

解析：审计抽样在实质性程序中只适用于细节测试，在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。只有当控制的运行留下轨迹时，才可考虑使用审计抽样的方法实施控制测试，选项B不正确；抽样方法的选择并不影响运用于样本的审计程序，选项C不正确；注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险，而不是抽样风险，选项D不正确。

3、注册会计师关于抽样风险与非抽样风险的下列观点中，错误的是（　）。

• A.注册会计师如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险

  B.注册会计师选择了不适合于测试目标的总体可能导致非抽样风险

  C.注册会计师可以通过仔细设计审计程序尽量降低非抽样风险

  D.注册会计师可以将抽样风险降低为零

正确答案：D

解析：抽样风险产生的原因主要是对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施了审计程序，如果对总体中的所有项目实都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。选项A正确。但是如果对总体中百分之百的项目实施了检查，就不能说这是“审计抽样”，所以抽样风险不可能降低为零。

4、应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中，不恰当的是（　）。

• A.由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序

  B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序

  C.某一应付账款明细账户期末余额为零，决定仍然可能将其列为函证对象

  D.由于应付账款容易被漏记，应对其进行函证

• 正确答案：D

  解析：按照准则规定，应付账款函证是注册会计师“可以”实施的程序，实施与否取决于注册会计师的判断，不是强制要求，所以不选A。

5、下列选择的被函证者不适当的是（　）。

• A.对短期投资和长期投资，注册会计师通常向股票、债券专门保管或登记机构发函询证或向接受投资的一方发函询证

  B.对预收账款，通常向销货单位发函询证

  C.对应收票据，通常向出票人或承兑人发函询证

  D.对保证、抵押或质押，通常向有关金融机构发函询证

• 正确答案：B

  解析：对预收账款，通常向购货单位发函询证。预收账款是向客户收取的，客户就是我们的购货单位，所以是向购货单位发函询证。

6、对于小规模企业，注册会计师通常获取审计证据将检查风险降至可接受水平的主要方法是（　）。

• A.控制测试

  B.实质性程序

  C.重新执行

  D.询问

• 正确答案：B

  解析：对于小规模企业，注册会计师通常可主要或全部依赖实质性程序获取审计证据，将检查风险降至可接受水平。

7、下列关于重要性的表述，错误的是（　）。

• A.实际执行的重要性低于计划的重要性

• B.在计划审计工作时，注册会计师应当确定针对特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

  C.注册会计师在确定选择财务报表整体重要性的基准时，无须考虑财务报表个别使用者对财务信息的特殊要求

  D.注册会计师在确定整体重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

• 正确答案：B

  解析：注册会计师应根据特定情况确定是否需要确定一个或多个特定类别交易。账户余额或披露的重要性水平。

8、关于财务报表审计中对法律法规的考虑，下列说法中正确的是（　）。

• A.针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据

  B.审计准则所规定的违法法律法规，指的是被审计单位有意或无意违背包括适用的财务报告编制基础在内的现行法律法规的行为

  C.违反法律法规包括由治理层、管理层或员工实施的、与被审计单位经营活动无关的不当个人行为

• D.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见

• 正确答案：A

  解析：选项B，违法法律法规，是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为；选项C，违反法律法规不包括由治理层、管理层或员工实施的、与被审计单位经营活动无关的不当个人行为；选项D，如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

9、下列情形中，最有可能导致应收账款违反存在认定的是（　）。

• A.发出商品后对应收账款进行账务处理

  B.未按账龄对应收账款计提坏账准备

  C.收回货款后未对应收账款进行账务处理

  D.期末未对外币应收账款进行汇率折算

• 正确答案：C

  解析：选项A，影响完整性认定；选项B、D，违反计价和分摊认定。

10、ABC会计师事务所拟承接A公司（上市实体）2012年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项目。如果ABC会计师事务所为小型会计师事务所，缺乏具备复核A上市实体财务报表审计业务所需要的足够、适当的技术专长、经验和权限的项目质量控制复核人员，在这种情况下，会计师事务所可以采取的措施是（　）。

• A.由主任会计师亲自带领未参加审计的注册会计师实施质量控制复核

  B.将审计业务变更为审阅业务

  C.聘请具有适当资格的外部人员或利用其他会计师事务所实施项目质量控制复核

  D.不执行项目质量控制程序

• 正确答案：C

  解析：审计准则规定，对于所有上市实体财务报表审计业务均需实施项目质量控制复核，但是如果小型会计师事务所不具备这方面的人员，可以聘请具有适当资格的外部人员或利用其他会计师事务所实施项目质量控制复核。

11、下列对于明显微小的错报的理解中，不正确的是（　）。

• A.注册会计师应当累积审计过程中识别出的所有错报

  B.注册会计师不需要累积明显微小的错报

  C.通常情况下，将明显微小错报的临界值定为财务报表整体重要性的5%到10%

  D.注册会计师需要在制定审计划时预先设定明显微小错报的临界值

正确答案：A

解析：选项A，注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。

12、下列各项中，属于完成阶段的审计工作底稿的是（　）。

• A.总体审计策略

  B.具体审计计划

  C.错报汇总表

  D.被审计单位提交的资料清单

正确答案：C

解析：选项ABD均属于审计计划阶段的工作底稿。

13、甲公司是一家以公历年为会计年度的上市公司，ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2012年财务报表，委派李磊为关键审计合伙人，在审计的过程中，李磊发现甲公司发展前景良好，拟在执行完本次审计业务后辞去会计师事务所的职务加入甲公司应聘董事，假定甲公司发布已审计2013年度财务报表的时间是2014年3月31日，则下列说法正确的是（　）。

• A.李磊最早可以加入甲公司并担任董事的时间是2014年4月1日

  B.李磊最早可以加入甲公司并担任董事的时间是2013年12月31日

  C.李磊最早可以加入甲公司并担任董事的时间是2015年12月31日

  D.因为所任职位较高，至少要间隔三年以上李磊才能加入甲公司任职

正确答案：A

解析：除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖的期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。

14、下列有关审计证据数量的说法中不正确的是（　）。

• A.如果审计证据的质量存在缺陷，A注册会计师仅需要获取更多的审计证据就可以予以弥补

  B.如果A注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用

  C.A注册会计师评估的错报风险越高，需要的审计证据可能越多

  D.不能为了提高审计效率，减少审计证据的数量而人为的调高重要性水平

正确答案：A

解析：审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补。

15、注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最为有效的是（　）。

• A.审查债权人名单

  B.审查应付账款、应收票据明细账

  C.审查应付账款、应付票据的函证回函

  D.审查资产负债表日后货币资金支出情况

正确答案：D

解析：资产负债表日后如果以货币资金支付了应付款项，说明年前应付款项应当入账；审查未入账的应付账款从年前负债类的账面上是不能查出的，因为年前账面根本未记录该笔负债。

16、下列说法中正确的是（　）。

• A.在确定审计范围时，不需要考虑内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度

  B.签订审计业务约定书一般都是在了解被审计单位及其环境时进行

  C.注册会计师应该根据采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围

  D.初步业务活动是在计划审计工作之后进行的

正确答案：C

解析：选项A，在确定审计范围时，需要考虑内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；选项B，签订审计约定书一般都是在初步业务活动时，在做出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策之后，在审计业务开始之前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧，而了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险，一般都是在风险评估阶段实施的；选项D，在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划等。

17、在下列情况下，注册会计师需要在实质性程序中增加审计证据数量的是（　）。

• A.分析程序的结果表明客户的财务状况一直好于同业的平均水平

  B.再次评估的控制风险小于初步评估的控制风险水平

  C.以前年度审计中发现的问题远远少于其他客户

  D.评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平

正确答案：D

解析：评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平，注册会计师应增加审计证据的数量。

18、在控制测试中，确定样本规模时一般不需要考虑（　）。

• A.预计总体误差

  B.可容忍误差

  C.可接受的抽样风险

  D.总体变异性

正确答案：D

解析：总体变异性是指总体中金额相差的大小。因为控制测试是测试内部控制是否得到有效执行，得到的结论是“是”或“否”，并不会涉及到金额的问题，所以在确定样本规模是不需要考虑总体变异性。

19、按照现代公司治理结构的要求，公司治理层应当承担的责任是（　）。

• A.监督财务报告的过程

  B.选择适用的会计准则和制度

  C.选择和运用恰当的会计政策

  D.设计、执行必要的内部控制

正确答案：A

解析：选项BCD均属于公司管理层应当承担的责任。

20、甲注册会计师对A公司2013年度应收账款实施函证，下列做法正确的是（　）。

• A.寄发询证函，并顺便帮助A公司催收货款

  B.对寄发的询证函进行统一编号

  C.欠款10万元以下的应收账款询证函直接交给A公司业务员，由其取得被询证者盖章后交给甲注册会计师

  D.要求被询证者将回函寄至A公司财务部

正确答案：B

解析：选项A，询证函不能用于催收货款；选项C，询证函应由甲注册会计师直接寄发；选项D，应要求被询证者将回函寄至会计师事务所。

21、在下列情况下，注册会计师一定要使用分析程序的是（　）。

• A.了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险

  B.用作实质性程序，识别重大错报

  C.执行控制测试，测试内部控制的运行有效性

  D.对舞弊等特别风险实施的程序

正确答案：A

解析：分析程序用作实质性程序并非强制要求，选项B不正确；分析程序不能用于控制测试，选项C不正确；针对舞弊等特别风险时，应主要依赖细节测试，选项D不正确。

22、在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果注册会计师注意到客户存在下列情况时，应当着重考虑该客户编制虚假财务报告导致的错报的风险大大增加的是（　）。

• A.存在大额现金被经手或处理的情形

  B.不相容职务的分离不充分，或独立审核不力

  C.对审计工作的完成或审计报告的出具提出不合理的时间限制

  D.对高层管理人员的差旅费、业务招待费等财务支出审查薄弱

• 正确答案：C

  解析：选项ABD通常提醒注册会计师怀疑客户与侵占资产相关的舞弊风险大大增加。

23、下列有关管理层偏向的说法中，错误的是（　）。

• A.管理层在编制和列报信息时缺乏中立性即表明存在管理层偏向

  B.管理层的偏向难以在账户层面发现

  C.即使某些形式的管理层偏向为主管决策所固有，在作出这些决策时，管理层可能无意误导报表使用者

  D.会计估计是不精确的，受到管理层判断的影响，这种判断涉及的都是有意的管理层偏向

• 正确答案：D

  解析：选项D，会计估计并不精确，受到管理层判断的影响，这种影响可能涉及有意（如实现某一特定结果的活动）或无意的管理层偏向。相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第11号—会计估计（征求意见稿）》。

24、下列关于质量控制制度的说法中，正确的是（　）。

• A.质量控制制度应清楚地描述每个人应负有的质量责任

  B.质量控制制度应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担全部责任，其他人员不必参与

  C.质量控制措施的实施要全部由专职的质量控制人员执行，其他人员不能参与

  D.会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成电子文档保存，发送给全体人员

• 正确答案：A

  解析：质量控制制度应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任，会计师事务所需要建立与业务规模相匹配的质量控制部门，以具体落实各项质量控制措施，而不是不参与，选项B错误；质量控制措施的实施，一部分可能由专职的质量控制人员执行，一部分可能是由业务人员或职能部门的人员执行，选项C错误。会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员，选项D错误。

25、在审计甲公司某项重要的金融资产时，A注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A注册会计师通常首先采取的措施是（　）。

• A.提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明

  B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题

  C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响

  D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围

正确答案：B

解析：如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。

二、多项选择题（本题型共10小题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）

1、下列程序中属于注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的有（　　）。

• A.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标；并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大差异

  B.复核应收账款的借方累计发生额与主营业务收入是否匹配，如存在不匹配的情况应查明原因

  C.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性

  D.计算坏账准备计提是否恰当

正确答案：ABC

解析：对于选项D，虽然是实质性程序，但不是分析程序，因此不正确。

2、法律法规和职业规范规定的防范措施包括（　）。

• A.持续的职业发展要求

  B.公司治理方面的规定

  C.执业准则和职业道德规范的规定

  D.监管机构或注册会计师协会的监控或惩戒程序

正确答案：ABCD

解析：无

3、下列各项中，可以提高人员素质和胜任能力的有（　）。

• A.职业教育

  B.培训

  C.由经验更丰富的员工提供辅导

  D.针对受独立性要求约束的人员进行独立性教育

正确答案：ABCD

解析：会计师事务所可以通过下列途径提高人员素质和胜任能力：1.职业教育；2.持续职业发展，包括培训；3.工作经验；4.由经验更丰富的员工（如项目组的其他成员）提供辅导；5.针对受独立性要求约束的人员进行的独立性教育。

4、关于审计抽样的下列说法中，正确的有（　）。

• A.在预期总体误差一定的情况下，如果可容忍误差为10％时的样本量为46项，则当可容忍误差为5％时，应选择的样本量有可能是23项

  B.如果样本量为46项时，抽样风险为10％，则样本量为23项时，抽样风险可能为5％

  C.如果注册会计师对可信赖程度的要求是95％时，所需要的样本量为93项，则当注册会计师对可信赖程度的要求是96％时，其样本量可能为156项

  D.采用系统选样法选取样本时，在确定了选样间隔及选样顺序后，如果选中的样本为第542、562和582号凭证，此时，注册会计师也有可能根据职业判断，重点关注563号凭证

正确答案：CD

解析：因为可容忍误差越小，需要选取的样本量应越大，所以选项A不正确；因为样本量与抽样风险成反向关系，所以选项B不正确；因为可信赖程度与样本量是同向关系，所以选项C正确；注册会计师无论采用什么样的抽样方法，都离不开专业判断，所以选项D正确。

5、在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，下列各项中，注册会计师应当确定的审计目标有（　）。

• A.固定资产减值准备的计提是否充分、完整

  B.固定资产减值准备的计提方法是否恰当

  C.固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报

  D.固定资产减值准备期末余额是否正确

正确答案：ABCD

解析：固定资产减值准备的计提方法、是否充分、完整，列报是否正确都是审计目标。期末资产负债表固定资产填列的数字是减去减值准备后的数字，因此间接影响了固定资产的余额，故选项D也是审计目标之一。

6、下列关于集团财务报表整体重要性与组成部分重要性的关系的说法中，错误的有（　）。

• A.单个组成部分的重要性应当低于集团财务报表整体的重要性

  B.在确定组成部分重要性时，应当采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式

  C.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，应当与集团财务报表整体的重要性相等

  D.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，应当低于集团财务报表整体的重要性

正确答案：BCD

解析：如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，则需要基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。但是，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体的重要性。

7、注册会计师应选择以下审计程序来证明投资性房地产的“权利和义务”认定（　）。

• A.检查建筑物权证、土地使用权证等证明文件，确定建筑物、土地使用权是否归被审计单位所有

  B.与被审计单位讨论，以确定划分为投资性房地产的建筑物、土地使用权是否符合会计准则的规定

  C.结合银行借款等的检查，了解建筑物、土地使用权是否存在抵押、担保情况

  D.采用公允价值模式的，说明公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响

正确答案：AC

解析：选项AC的审计程序可以证明其“权利和义务”认定；选项B，确定划分为投资性房地产的建筑物、土地使用权是否符合会计准则的规定，这主要是分类的问题；选项Ｄ采用公允价值模式的，说明公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响，这主要是计价和分摊的问题。

8、被审计单位B公司从事出口销售业务，货物装船后一切风险和报酬由客户承担，B公司财务部门进行营业收入账务处理时，应审查的原始凭证包括（　）。

• A.出库单

  B.客户验收单

  C.销售发票

  D.客户订单

正确答案：ACD

解析：货物装运后即终止权力和义务，因此无需等到客户验收才确认收入。

9、与传统的手工控制相比，对自动控制的依赖也可能会给企业带来财务报告重大错报风险，下列属于该重大错报风险的有（　）。

• A.信息系统或相关系统程序可能会对数据进行错误处理

  B.自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制如果无效，会增加对数据信息非授权访问的风险

  C.不适当的人工干预

  D.数据丢失风险或数据无法访问风险

正确答案：ABCD

解析：不适当的人工干预存在于自动控制中，自动控制本来可以按照预定的程序执行，但其过程仍然是由人来控制，所以会受到不适当的人工干预。

10、项目组在业务执行中遇到的疑难或争议问题有必要向项目组之外的适当人员咨询，会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证的内容有（　）。

• A.就疑难问题或争议问题进行适当咨询

  B.能够获取充分的资源进行适当咨询

  C.咨询形成的结论得到执行

  D.咨询的性质和范围以及咨询形成的结论得以记录，并经过咨询者和被咨询者的认可

正确答案：ABCD

解析：会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证能够得到适当咨询、咨询的结论能够有效执行以及记录经认可的咨询结论。

三、简答题（本题型共6小题，每题6分，其中1小题可以选择用中文或英文解答，如果使用中文解答，该题最高得分6分；如果使用英文解答，该题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型最高得分41分。）

1、ABC会计师事务所委派A注册会计师作为项目合伙人审计甲公司2014年的财务报表，在了解甲公司的内部控制时，A注册会计师的相关观点和做法如下：
（1）A注册会计师确定的了解内部控制的目标是：评价内部控制的设计，并确定其是否得到一贯执行。
（2）A注册会计师采用了询问、观察、检查和穿行测试程序来了解甲公司的内部控制。
（3）A注册会计师在了解甲公司内部控制时，实施审计程序后，得出了甲公司内部控制执行有效的结论。
（4）甲公司的某种材料存在难以界定、预计的错误，A注册会计师认为采用自动化控制更为适当。
（5）A注册会计师认为只要甲公司内部控制设计合理并且有效执行，就能为甲公司实现财务报告目标提供百分之百的保证。

• 要求(1) 针对上述事项，逐项指出A注册会计师相关观点和做法是否恰当，如存在不当之处，简要说明理由。

正确答案：（1）不恰当。对内部控制了解的深度，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括是否得到一贯执行的测试。（1.2分）
（2）恰当。 （1.2分）
（3）不恰当。在了解内部控制时，注册会计师评价的是控制的设计是否合理以及控制是否得到执行，内部控制是否有效是控制测试后才能得出的结论。（1.2分）
（4）不恰当。被审计单位某事项或交易存在难以界定、预计或预测的错误的情况时，采用人工控制更为适当。（1.2分）
（5）不恰当。由于存在内部控制的固有局限性，内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。（1.2分）

2、注册会计师在审计甲公司的应付账款时，发现下列事项：
（1）注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2012年黄河化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2009年向黄河化工厂购买化工原料的货款，至今未付。
（2）注册会计师在对甲公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户的两个进行函证，见下表（金额单位：元）。

供货单位	年末余额	本年度供货总额
A	42 650	66 500
B	0	2 980 000
C	89 000	96 000
D	298 000	3 136 000

• 要求(1)针对上述资料（1），分析可能存在的问题，确定是否需要实施进一步审计程序，如何审计？
• 
  

• 正确答案：应付账款——黄河化工厂可能存在的问题：甲公司与黄河化工厂在业务上有纠纷拒付货款；甲公司故意拖欠货款，占用黄河化工厂的资金；可能是一方或双方记账错误；利用应付账款隐瞒收入或利润；黄河化工厂是否为关联方或无法支付的情况。要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函询的方法向黄河化工厂调查，并关注账龄超过3年的应付账款。然后，针对不同情况，注册会计师应作相应的处理。（3分）

• 
  

• 要求(2)针对上述资料（2），请帮助该注册会计师选择两个供货单位函证，并说明选择的理由。

正确答案：应选择B和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度公司从D公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大；公司同B公司交易额较大，但是期末余额却为零，错报的可能性较大。（3分）

3、注册会计师在对昌盛公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷，与管理层人员甲沟通相关问题时，其眼神飘忽不定，逻辑混乱。

• 要求(1)

• 在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据，并简要说明理由：
  (1)销售发票副本；
  (2)监盘客户的存货（不涉及检查相关的所有权凭证）；
  (3)外部律师提供的声明书；
  (4)管理层出具的书面声明；
  (5)会计记录。

正确答案：(1)不能依赖。销售发票副本是被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况下，其可靠性较低。（1.2分）
(2)可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。（1.2分）
(3)可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。（1.2分）
(4)不可依赖。被审计单位管理层出具的书面声明是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。（1.2分）
(5)不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内部控制具有严重缺陷时，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低甚至不可靠。（1.2分）

4、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2011年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目合伙人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：
(1)A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。
(2)A注册会计师的母亲于2010年购买甲公司发行的企业债券，面值2 000元，即将到期。
(3)接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。
(4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20 000股。
(5)项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。

要求：针对上述情形，分别判断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。

正确答案：(1)对独立性不产生不利影响（0.5分）。项目合伙人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付,与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生不利影响（0.5分）。
(2)对独立性产生不利影响（0.5分）。项目合伙人的主要近亲属拥有审计客户直接经济利益，对独立性产生不利影响（0.5分）。
(3)对独立性产生不利影响（0.5分）。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益的不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的不利影响也非常重大（0.5分）。
(4)对独立性产生不利影响（0.5分）。如果会计师事务所合伙人的主要近亲属通过继承方式从审计客户获得直接经济利益，会对独立性产生不利影响，拥有这些利益是不允许的（0.5分）。
(5)对独立性不产生不利影响（0.5分）。项目组成员D的堂兄虽属于其他近亲属，但堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D的独立性不产生不利影响（0.5分）。

5、A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，在审计工作底稿中记录了其制定的审计计划，部分内容摘录如下：
（1）只对余额大于零的 银行存款账户全部进行函证。
（2）应付账款低估的风险较高，因此对大额应付账款执行函证程序。
（3）对存货盘点结果进行测试，既要从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物以验证盘点记录的完整性，又要从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以验证盘点记录的准确性。
（4）对于已经全额计提坏账准备的大额应收账款不再执行函证程序。
（5）执行会计分录测试以应对舞弊风险：a.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；b.测试报告期末做出的会计分录和其他调整。
（6）针对关联方关系及其交易，要求管理层提供以下书面声明：a.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称、关联方关系及其交易；b.已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

要求：针对上述事项（1）至（6），判断是否 恰当，如果不恰当，简要说明理由。

正确答案：（1）不恰当。注册会计师应对零余额以及在本期内注销的账户实施函证，除非这些账户对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。（1分）
（2）不恰当。函证程序针对的主要是存在认定，对于应对应付账款低估风险效果不佳。/当应付账款低估风险较高时，采用函证程序时应选择在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人进行函证。（1分）
（3）不恰当。从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，验证的是盘点记录的准确性；从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，验证的是盘点记录的完整性。（1分）
（4）不恰当，函证针对存在认定，全额计提坏账准备与计价和分摊认定相关，不能因已经全额计提坏账准备就不再执行函证程序。（1分）
（5）不恰当。注册会计师还应当考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。（1分）
（6）恰当。（1分）

6、（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。）
W 会计师事务所于2011 年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，W 会计师事务所从M 会计师事务所招聘A 注册会计师担任上市公司审计部经理。A 注册会计师将M 会计师事务所的上市公司审计客户——甲公司带入W 会计师事务所。在对甲公司2012 年度财务报表审计时，W 会计师事务所委派A 注册会计师继续担任项目经理，并与上市公司审计部副经理B 注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A 注册会计师认为，自己过去5 年一直担任甲公司的审计项目经理和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A 注册会计师作为项目经理和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。

要求：指出W 会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

四、综合题（本题型共1题，共19分。）

1、Y股份有限公司（以下简称Y公司）为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2010年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计Y公司2012年度财务报表，Y公司2011年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。

资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况：
（1）注册会计师在审计过程中发现Y公司在2012年将自己拥有的一项土地使用权以40 000万元转让给A公司；而该土地使用权的公允价格为20 000万元。注册会计师检查了Y公司提供的关联方清单，A公司未在其中。
（2）Y公司所在行业2011年度和2012年度收入增长幅度分别为10%和12%，Y公司董事会确定的2012年度销售收入增长目标为20%，Y公司2011年度收入的增长率为10.5%，2012年度收入增长率为21%。
（3）Y公司生产的W产品为其主要产品，2012年初开始原材料价格上涨了50%，Y公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高W产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。
（4）Y公司由于产品质量问题，在2012年11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费1 000万元，Y公司认为根据以往经验可能赔偿100万元，故确认了预计负债100万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。
（5）Y公司2012年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司65%的客户均转向Y公司竞争对手购货。

资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：
（1）收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。
如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。
（2）每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。

要求1：

• 针对资料一，完成下表：

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	理由	是否属于特别风险（是/否）	重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）	具体认定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）

正确答案：

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	理由	是否属于特别风险（是/否）	重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）	具体认定
（1）	是（0.25分）	该土地使用权的交易价格明显高于公允价格，A公司很可能是Y公司的关联方，Y公司可能漏列了关联方（0.4分）	是（0.25分）	认定层次（0.25分）	关联方及其交易披露：完整性（0.3分）
（2）	是（0.25分）	Y公司的收入增长水平2011年度与行业基本持平的情况下，2012年度却高于行业增长率9%，管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，有可能会虚增收入（0.4分）	是（0.25分）	认定层次（0.25分）	营业收入：发生 应收账款：存在（0.4分）
（3）	是（0.25分）	在原材料价格大幅上涨，而产品的售价并未提高的情况下，W产品很可能发生了减值，Y公司未计提减值准备，很可能高估了存货成本（0.4分）	否（0.25分）	认定层次（0.25分）	资产减值损失：完整性 存货：计价和分摊（0.4分）
（4）	是（0.25分）	2011年度产生的未决诉讼，律师回函表明拒绝提供信息，可能存在Y公司对预计负债金额确认的不恰当或或有事项未恰当披露的问题（0.4分）	是（0.25分）	认定层次（0.25分）	营业外支出：准确性 预计负债：计价和分摊 或有事项披露：准确性和计价（0.65分）
（5）	是（0.25分）	关键管理人员的变动造成重要客户的流失，可能存在重大错报风险（0.4分）	否（0.25分）	财务报表层次（0.25分）	—
事项序号	是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	理由	是否属于特别风险（是/否）	重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）	具体认定
（1）	是（0.25分）	该土地使用权的交易价格明显高于公允价格，A公司很可能是Y公司的关联方，Y公司可能漏列了关联方（0.4分）	是（0.25分）	认定层次（0.25分）	关联方及其交易披露：完整性（0.3分）
（2）	是（0.25分）	Y公司的收入增长水平2011年度与行业基本持平的情况下，2012年度却高于行业增长率9%，管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，有可能会虚增收入（0.4分）	是（0.25分）	认定层次（0.25分）	营业收入：发生 应收账款：存在（0.4分）
（3）	是（0.25分）	在原材料价格大幅上涨，而产品的售价并未提高的情况下，W产品很可能发生了减值，Y公司未计提减值准备，很可能高估了存货成本（0.4分）	否（0.25分）	认定层次（0.25分）	资产减值损失：完整性 存货：计价和分摊（0.4分）
（4）	是（0.25分）	2011年度产生的未决诉讼，律师回函表明拒绝提供信息，可能存在Y公司对预计负债金额确认的不恰当或或有事项未恰当披露的问题（0.4分）	是（0.25分）	认定层次（0.25分）	营业外支出：准确性 预计负债：计价和分摊 或有事项披露：准确性和计价（0.65分）
（5）	是（0.25分）	关键管理人员的变动造成重要客户的流失，可能存在重大错报风险（0.4分）	否（0.25分）	财务报表层次（0.25分）	—

要求2：

• 针对资料二（1）至（2）项，完成下表：

• 事项序号	交易或账户名称	认定
  （1）
  （2）

正确答案：

事项序号	交易或账户名称	认定
（1）	应付账款、管理费用（1分）	存在、发生、权利和义务（1分）
（2）	应付账款（1分）	完整性、计价和分摊（1分）

要求3：

• 针对资料二（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，完成下表。

• 事项序号	是否存在缺陷（是/否）	理由	改进建议
  （1）
  （2）

正确答案：

事项序号	是否存在缺陷（是/否）	理由	改进建议
（1）	否（0.5分）	—	—
（2）	是（0.5分）	由应付账款记账员同时负责编制应付账款账龄分析报告、应付账款总账与应付账款明细账的核对、应付账款明细账与供应商对账单的核对不恰当（执行主体不正确）（2分）	应当由应付账款主管负责编制应付账款账龄分析报告以及应付账款总账与应付账款明细账的核对、应付账款明细账与供应商对账单的核对工作（2分）