2016.10.2，记。

实施销售的截止测试
　　对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。
　（1）通过测试资产负债表日前后若干天且金额大于N的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天且金额大于N的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；
　　（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序；
（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
　　（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；
　　（5）调整重大跨期销售。
　　注册会计师可以考虑选择两条审计路线实施主营业务收入的截止测试：
　　一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。这种方法主要是为了防止多计收入。
　　二是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止少计收入。
　　4.检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，选择恰当的审计程序进行审核。

2016.9.29，记。进一步审计程序的含义和要求
　　（一）进一步审计程序的含义
　　进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
　　注意：
　　第一，注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。
　　第二，尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。
　（二）设计进一步审计程序时的考虑因素
　　在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：
　　1.风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性和进一步审计程序。
　　2.重大错报发生的可能性。
　　3.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。
　　4.被审计单位采用的特定控制的性质。
　　5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报风险方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。
　　注意：
　　注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，但在某些情况下，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大类别的交易、账户余额、披露设计和实施实质性程序。

2016.8.28，记。
货币资金内部控制概述
　　一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离。（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。
　　1.岗位分工及授权批准
　　（1）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。
　　（2）企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
　　（3）企业应当按照申请→审批→复核→支付的程序办理货币资金支付业务。
　　（4）对于重要单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。
　　（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金
现金和银行存款的管理
　　（1）超过库存限额的现金应及时存入银行。
　　（2）不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。
　　（3）企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。
　　（4）企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。
　　（5）严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。
　　（6）企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。　
　　（7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。　　
　　（8）应当定期和不定期地进行现金盘点。
.票据及有关印章的管理
　　（1）专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。
　　（2）财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
.监督检查
　　（1）企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。
　　（2）执行货币资金监督检查。　　
　　①岗位及人员的设置情况。重点检查不相容职务混岗的现象。
　　②授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。
　　③支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。
　　④票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。
　　（3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。