【计算分析题1】（以摊余成本计量的金融资产——债权投资）
20×1年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
2年前
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1.初始计量 | （1）20×1年1月1日，购入A公司债券。 借：债权投资——成本 1 250 贷：银行存款 1 000 债权投资——利息调整 250 | ||||
计算该债券的实际利率r： 59×（1＋r）－1＋59×（1＋r）－2＋59×（1＋r）－3＋59×（1＋r）－4＋（59＋1 250）×（1＋r）－5＝1 000（万元） 或者： 59×（P/A，r，5）＋1 250×（P/F，r，5）＝1 000（万元） 采用插值法，计算得出r＝10%。 | |||||
日期 | 期初摊余成本 （A） | 实际利息收入 （B＝A×10%） | 现金流入 （C） | 期末摊余成本 （D＝A＋B－C） | |
20×1年 | 1 000 | 100 | 59 | 1 041 | |
20×2年 | 1 041 | 104 | 59 | 1 086 | |
20×3年 | 1 086 | 109 | 59 | 1 136 | |
20×4年 | 1 136 | 114 | 59 | 1 191 | |
20×5年 | 1 191 | 118* | 1 250＋59 | 0 | |
注：*尾数调整1 250＋59－1 191＝118 | |||||
2.后续计量 | （2）20×1年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。（第1年年末） 借：应收利息 59 债权投资——利息调整 41 贷：投资收益 100【1 000×10%】 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 | ||||
| （3）20×2年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。（第2年年末） 借：应收利息 59 债权投资——利息调整 45 贷：投资收益 104【1 041×10%】 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 | ||||
| （4）20×3年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。（第3年年末） 借：应收利息 59 债权投资——利息调整 50 贷：投资收益 109【1 086×10%】 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 | ||||
| （5）20×4年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。（第4年年末） 借：应收利息 59 债权投资——利息调整 55 贷：投资收益 114【1 136×10%】 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 | ||||
| （6）20×5年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。【最后一年】 借：应收利息 59 债权投资——利息调整 59 贷：投资收益 118 利息调整的余额＝250－41－45－50－55＝59（万元）。 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款 1 250 贷：债权投资——成本 1 250 | ||||
2年前
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2年前