一、作业成本管理

（一）作业成本法与传统成本计算法的比较

【理念】作业成本法下，作业耗用资源，产品耗用作业。

（二）相关概念

作业类型：1、单位作业；2、批次作业；3、产品作业；4、支持作业

成本动因：在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据

成本动因类型：1、资源动因：是引起作业成本变动的驱动因素，反映作业量与耗费之间的因果关系。比如厂房折旧与作业面积。

2、作业动因：是引起产品成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间的因果关系。比如检验成本的分配。

（三）作业成本计算法的成本计算

计算步骤：
1.设立资源库，并归集资源库价值
2.确认主要作业，并设立相应的作业中心

3.确定资源动因，并将各资源库汇集的价值分派到各作业中心

4.选择作业动因，并确定各作业成本的成本动因分配率（作业成本分配率可以分为实际作业成本分配率和预算作业成本分配率两种形式）

（1）实际作业成本分配率=当期实际发生的作业成本/当期实际作业产出

优点：计算的成本是实际成本，无需分配实际成本与预算成本的差异

缺点：1、作业成本资料只能在会计期末才能取得，不能随时提供进行决策的有关成本信息；2、不同会计期间作业成本不同，作业需求量也不同，因此计算出的成本分配率时高时低；

容易忽视作业需求变动对成本的影响，不利于划清造成成本高低的责任归属

适用于作业产出比较稳定的企业

（2）预算作业成本分配率=预计作业成本/预计作业产出

特点：预算作业成本分配率可以克服实际作业成本分配率的缺点，能够随时提供决策所需的成本信息，可以避免因作业成本变动和作业需求不足引起的产品成本波动，并且有利于及时查清成本升高的原因。

5.计算作业成本和产品成本
（1）计算耗用的作业成本，计算公式为：
　　某产品耗用的作业成本＝∑（该产品耗用的作业量×实际作业成本分配率）
（2）计算当期发生成本，即产品成本，直接材料成本、直接人工成本和各项作业成本共同构成某产品当期发生的总成本，计算公式为：
　　某产品当期发生成本＝当期投入该产品的直接成本+当期耗用的各项作业成本
　　其中：直接成本＝直接材料成本+直接人工成本

【结论】低产量、生产过程复杂的产品（如甲产品）在传统成本计算法下的单位成本显著低于作业成本法下的单位成本，而高产量、生产过程简单的产品（如乙产品）的单位成本恰恰相反。

（四）作业成本管理的含义

以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。包括成本分配观和流程观两个维度。

流程价值分析关心的是作业的责任，包括：成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。

一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业：（1）该作业导致了状态的改变（2）该状态的变化不能由其他作业来完成；（3）该作业使其他作业得以进行。

作业成本管理中进行成本节约的途径：1、作业消除；2、作业选择；3、作业减少；4、作业共享

作业业绩考核：

财务指标：主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。

非财务指标：主要体现在效率、质量和时间三个方面，比如投入产出比、次品率和生产周期等。

二、责任成本管理
（一）责任成本管理的含义（略）

（二）责任中心及其考核

按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。

1.成本中心（有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入）

特点：

1.不考核收益，只考核成本;

2.只对可控成本负责，不负责不可控成本;

3.责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。
【提示】可控成本三个条件：（1）该成本的发生是成本中心可以预见的；（2）该成本是成本中心可以计量的；（3）该成本是成本中心可以调节和控制的。（可预计、可计量、可调节和控制）

考核指标：（预算-实际）

预算成本节约额＝预算责任成本－实际责任成本

预算成本节约率＝预算成本节约额/预算成本×100%

2.利润中心（既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位）

考核指标:

（1）边际贡献

（2）可控边际贡献【部门经理边际贡献】（边际贡献－该中心负责人可控固定成本）

（3）部门边际贡献【部门毛利】（可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本）

3.投资中心

既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。

（1）投资报酬率＝营业利润（息税前利润）/平均经营资产

优点：（1）根据现有的会计资料计算，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较；（2）有利于资产存量的调整，优化资源配置。

缺点：会引起短期行为的产生

（2）剩余收益=经营利润－（经营资产×最低投资报酬率）（经营利润等同于营业利润）

优点：弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足。

缺点：1.是一个绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。
2.仅仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为。

【提示】最低投资报酬率是根据资本成本来确定的，它一般等于或大于资本成本，通常可以采用企业整体的最低期望投资报酬率，也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资报酬率。

（三）内部转移价格的制定

类型：

1、市场价格（要求产品或劳务有完全竞争的外部市场）；

2、协商价格；（上限市场价格，下限单位变动成本，僵持时，会导致高层干预）

3、双重价格；能够较好的满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要

4、以成本为基础的转移价格（包括完全成本、完全成本加成、变动成本、变动成本加固定制造费用四种形式。适用于内部转移的产品或劳务没有市价的情况）