【主观题训练营】涉税服务实务：企业所得税应纳税额的计算（答案已发）
【综合分析题】位于市区的某汽车销售公司，其经营范围为汽车销售（含二手车销售）、维修等，2022年其经营情况如下：
（1）全年销售汽车取得不含税收入9000万元（中介机构签订服务协议确认的不含税收入9000万元），销售汽车成本为5600万元。全年提供汽车维修服务取得不含税收入200万元，维修成本为150万元。
（2）年初与甲企业签订汽车租赁合同，合同注明：租给甲企业十辆其名下雪佛兰汽车，租期3年，租赁期限为2022年1月1日至2024年12月31日，3年不含税租金共计60万元，该笔租金于2022年3月1日一次性支付给汽车销售公司，一次性全额计入营业收入，相应的营业成本及费用为45万元。
（3）全年发生销售费用92万元，其中发生销售代理的佣金支出50万元、发生差旅费支出5万元、赠送客户价值10万元的外购汽车一辆、发生电话费支出3万元、发生办公费支出10万元、计提折旧额1万元、发生车展宣传费13万元。
（4）全年发生管理费用100万元，其中发生业务招待费支出20万元、计提折旧额3万元、发生劳保用品支出2万元、发生职工薪酬支出60万元、发生办公费支出15万元。
（5）全年发生财务费用18万元，其中发生银行手续费支出12万元、发生银行借款利息支出6万元。
（6）已计入成本、费用中的实际发生的合理工资薪金总额为35万元，实际发生的工会经费6万元，实际发生的职工福利费用支出15万元，实际发生的职工教育经费4万元。
（7）全年发生营业外支出550万元，该项费用为顾客退换其购置的汽车产生的费用，且该笔费用已经进行相关处理。
（8）全年发生税金及附加120万元。
（9）全年该公司已预缴企业所得税120万元。
（说明：不考虑其他相关税费。假设以上业务均取得合理票据。以前年度发生的车展宣传费22万元暂未扣除。该汽车销售公司的销售人员均为受托销售公司在职人员）
要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题。
问题1：计算2022年度该公司实现的会计利润总额。
问题2：计算2022年度该公司应补（退）的所得税额。
问题1：计算2022年度该公司实现的会计利润总额。
利润总额＝9000－5600＋200－150＋60÷3－45÷3－92－100－18－550－120＝2575（万元）
【提示】 租金收入应按权责发生制确认收入，结转成本。业务（2）应按差错更正进行处理。
问题2：计算2022年度该公司应补（退）的所得税额。
业务（3）：
①佣金税前扣除限额＝9000×5%＝450（万元），实际发生额为50万元，所以佣金支出无需纳税调整。
②赠送客户汽车该业务属于视同销售业务，因为是外购的，所以销售价格与成本相等，都是10万元，无需纳税调整。
③车展宣传费税前扣除限额＝（9000＋200＋60÷3+10）×15%＝1384.5（万元），实际发生额13万元，且上年还有车展宣传费22万暂未扣除，所以车展宣传费需纳税调减22万元。
其他销售费用无需纳税调整。
业务（3）共需纳税调整额＝－22（万元），即纳税调减22万元。
业务（4）：
业务招待费×60%＝20×60%＝12（万元），收入额×5‰＝（9000＋200＋60÷3+10）×5‰＝46.15（万元），税前扣除限额＝12（万元），业务招待费需纳税调增＝20－12＝8（万元），其他管理费用支出无需纳税调整。业务（4）纳税调增8万元。
业务（5）：
无需纳税调整。
业务（6）：
①工资薪金无需纳税调整。
②工会经费税前扣除限额＝35×2%＝0.7（万元），实际发生额6万元，工会经费纳税调增额＝6－0.7＝5.3（万元）。
③职工福利费税前扣除限额＝35×14%＝4.9（万元），实际发生额15万元，职工福利费纳税调增额＝15－4.9＝10.1（万元）。
④职工教育经费税前扣除限额＝35×8%＝2.8（万元），实际发生额4万元，职工教育经费纳税调增＝4－2.8＝1.2（万元）。
业务（6）共需纳税调增＝5.3＋10.1＋1.2＝16.6（万元）。
应纳税所得额＝2575－22＋8＋16.6＝2577.6（万元）
应纳所得税额＝2577.6×25%＝644.4（万元）
应补所得税额＝644.4－120＝524.4（万元）
1年前